Приобретение оборудования для сдачи в аренду
Добрый день. Организация приобрела оборудование исключительно для сдачи в аренду. Кроме стоимости оборудования есть транспортные расходы и расходы по пуско-наладке. Организация на ОСНО, ежемесячный расчет налога на прибыль. Вопросы: 1) на какой счет правильно приходовать поступление оборудования - на 07 или на 08? 2) Если еще не передано оборудование в аренду и сейчас просто стоит, то оно так и будет числиться на сч. 07/08? В какой момент переводить оборудование на 03 счет - в момент составления акта и передачи оборудования в аренду? 3) в первоначальную стоимость оборудования включаются транспортные расходы и услуги по пуско-наладке до передачи оборудования в аренду? 4) если будут обнаружены расходы позднее то они уже не могут быть включены в первоначальную стоимость оборудования, а как тогда отражать такие расходы в учете, на каком счете и как такие забытые расходы потом списываются в бух и налоговом учете. Пожалуйста прошу ответить на вопросы со ссылкой на законодательство, письма минфина. Большое спасибо!
Назначено:
Этот и еще ответов от экспертов на различные темы доступны по
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Здравствуйте.
1) Разница между счетами 07 и 08
К оборудованию, требующему монтажа (счет 07), относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
2) В какой момент оборудование переводится на 03 счет
Для постановки объекта в качестве основных средств факт передачи объекта в аренду значения не имеет. Когда в отношении объекта выполняются все необходимые условия для учета его в составе внеоборотных активов составляется Акт N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 и в бухгалтерском учете производятся записи Дебет 01/03 Кредит 08
3) Транспортные расходы и услуги по пуско-наладке
Бухгалтерский учет
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, принимается на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая формируется в общем порядке (п. 12 ФСБУ 6/2020), то есть аналогично основным средствам, приобретенным для использования в других видах деятельности.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
- доставка и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов
Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по доставке и пуско-наладочные работы
4) Обнаружение расходов на формирование первоначальной стоимости ОС в более поздние периоды
Налоговый учет
Не учтенная при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть квалифицирована в целях налогообложения прибыли в качестве убытков прошлых лет.
Организация допустила ошибку, для исправления которой необходимо:
1. Увеличить первоначальную стоимость недвижимости на сумму неучтенных затрат.
2. Скорректировать размер амортизационной премии (если она применялась).
3. Внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации основных средств.
4. Исходя из п. 1 ст. 54 НК РФ выбрать один из вариантов действий:
- представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
- отразить вновь возникшую сумму дополнительных расходов единовременно в составе расходов текущего периода.
В отношении последнего из названных пунктов добавим следующее.
Во-первых, по мнению Минфина, исправление ошибки без подачи уточненных деклараций возможно исключительно при условии получения прибыли не только в периоде совершения ошибки, но и в периоде ее выявления (см., например, Письмо от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739).
Во-вторых, под суммой дополнительных расходов в данном случае понимаются:
- разница между новым размером амортизационной премии и первоначальной величиной амортизационной премии, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости;
- разница между новым размером амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта, и величиной амортизации, которая была начислена исходя из заниженной первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет
Не учтенная при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств сумма затрат не может быть единовременно списана в расходы, а должна быть включена в первоначальную стоимость недвижимости (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", сейчас ФСБУ 6/2020).
В связи с увеличением первоначальной стоимости необходимо скорректировать сумму ранее начисленной амортизации.
При исправлении ошибки следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
См. письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-03-06/1/106752 "Об уточнении первоначальной стоимости объекта основных средств, сформированной без учета расходов на его строительство.