Расходы на новогодний корпоратив.

Здравствуйте

Налог на прибыль и НДС

Затраты на проведение новогоднего корпоратива не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Входной НДС по расходам на проведение новогоднего корпоратива принять нельзя, так как товары (работы, услуги) были приобретены не для облагаемых НДС операций. Входной НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

НДФЛ и страховые взносы

Если в рассматриваемой ситуации существует возможность персонифицировать затраты на проведение корпоративного мероприятия, то возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ у сотрудников в таком случае не возникает.

Обоснование позиции:

При планировании новогоднего корпоратива следует оформить приказ руководителя или иной распорядительный документ о проведении новогоднего корпоратива, назначить ответственного за проведение праздника и утвердить смету расходов (аренда домиков, прокат лыж, обед и игра). После завершения мероприятия нужно составить акт, на основании которого списываются затраты, и приложить первичные документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов (акты, накладные и иные документы).

Рассмотрим налоговые последствия при проведении новогоднего корпоратива.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты в случае, если они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников не относятся к деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, в главе 25 НК РФ есть прямая норма, устанавливающая, что расходы на организацию культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, все виды затрат, связанные с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (смотрите также письма Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5053). Смотрите также письма Минфина России от 20.11.2023 N 03-03-06/1/110834, от 24.08.2023 N 03-03-06/3/80765, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10357.

С точки зрения судов, расходы на проведение новогоднего банкета не могут признаваться представительскими расходами, даже если на торжестве присутствовали партнеры организации. На основании п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, соответственно, подобные расходы должны осуществляться за счет чистой прибыли (смотрите постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 N 18АП-11851/2014, 18АП-11853/2014). В другом случае суд также принял решение не в пользу налогоплательщика, указав, что нельзя учесть в составе представительских расходы на проведение корпоративных праздников для своих сотрудников, рассматривая расходы по организации развлекательных мероприятий в комплексе отдыха "Завидово", включающих в себя стоимость путевок на проживание, аренду шатра, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, услуги спорткомплекса для проведения корпоративных мероприятий (смотрите постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 N Ф07-12163/16).

НДС

При рассмотрении вопросов исчисления НДС необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Однако оснований для начисления НДС при проведении корпоративных мероприятий для сотрудников нет, так как между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией. Право собственности на товары (результаты работ, услуг) не передается, то есть реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит.

Суды неоднократно подчеркивали, что указанные операции не являются реализацией, поэтому объект обложения НДС не возникает (смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2).

Обязательные условия, при которых "входной" НДС может быть принят к вычету, установлены в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одно из таких условий - использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) в связи с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, к вычету не принимается. Ведь в данном случае товары (работы, услуги) приобретаются не для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Смотрите также материалы:

Кроме того, "входной" НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что все случаи отнесения сумм НДС в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль перечислены в ст. 170 НК РФ. А рассматриваемая ситуация в этой статье не поименована.

НДФЛ

При рассмотрении вопросов исчисления НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Следовательно, при оплате корпоратива организацией у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.

Вместе с тем обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (смотрите письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).

При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.

Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ. Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в таком случае у указанных лиц не возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).

В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.

Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.

Страховые взносы

При рассмотрении вопросов исчисления страховых взносов необходимо руководствоваться положениями главы 34 НК РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пп. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организацией не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий, на наш взгляд, не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами. Минтруд подтверждает данную позицию, разъясняя, что расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, соответственно, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами (смотрите п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061 (размещено в сети Интернет)).

Однако Минфин России, рассматривая вопрос оплаты питания работников, в том числе в виде шведского стола, указывает, что такие выплаты облагаются страховыми взносами. При этом на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (смотрите письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Смотрите также письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100.