Резерв на дорогостоящий ремонт
Здравствуйте. Как создать резерв на дорогостоящий ремонт при покупке флота в середине года? Можно ли на основании смены единожды принять всю сумму будущего резерва на расходы либо каким образом сумму нужно разделить по периодам?
Эксперт:
Эта и еще 6 049 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день.
Создание резерва на ремонт утверждается учетной политикой для целей налогообложения. Учетная политика формируется в конце предшествующего года на следующий год, в течение года ее менять нельзя (за исключением случаев, когда возникают какие-то новые виды деятельности, в отношении которых раньше учетная политика не формировалась).
Резерв на ремонт ОС формируется по правилам, установленным статьей 324 НК.
«Ремонтный» резерв складывается из двух частей:
- на текущие и недорогие виды ремонта;
- на сложные и дорогие виды капитального ремонта.
При формировании резерва расходов на текущий ремонт необходимо, прежде всего, рассчитать предельную годовую сумму отчислений. Она определяется как меньшая из двух величин: сметная стоимость планируемых ремонтов или среднегодовая фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года. Поэтому если в течение предыдущих 3 лет не было расходов на текущий ремонт либо организация существует менее 3 лет, то создать такой резерв невозможно (письмо Минфина России от 17.01.2007г. №03-03-06/1/9, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2015 № А43-20446/2013, Определение ВС РФ от 21.07.2015 № 301-КГ15-7482).
Если организация планирует особо сложный и дорогой вид капитального ремонта, она может увеличить сформированный ремонтный резерв. Величина ежегодных дополнительных отчислений в резерв на сложный ремонт определяется путем деления сметной стоимости планируемых работ на количество лет, между которыми в соответствии с графиком происходит капремонт. Увеличить ремонтный резерв на величину отчислений на дорогостоящий ремонт можно при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не проводились (п. 2 ст. 324 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715).
Создание отдельного резерва расходов на сложный и дорогой ремонт основных средств статьей 324 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств является единым, и все виды ремонта основных средств (текущий и капитальный, в том числе особо сложный и дорогой) производятся за счет данного резерва (письма Минфина России от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9, т 19.07.2006 № 03-03-04/1/588, Постановление Президиума ВАС от 05.04.2005 № 14184/04, Определение ВАС РФ от 16.02.2012 № ВАС-16387/11, Постановление Нижегородской области от 29.09.2015 № А43-20446/2013).
Кроме того, нельзя создавать резерв на ремонт отдельных основных средств (Письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849). Если формируется ремонтный резерв, он используется для ремонта всех основных средств.