Резерв на дорогостоящий ремонт

Добрый день.

Создание резерва на ремонт утверждается учетной политикой для целей налогообложения. Учетная политика формируется в конце предшествующего года на следующий год, в течение года ее менять нельзя (за исключением случаев, когда возникают какие-то новые виды деятельности, в отношении которых раньше учетная политика не формировалась).

Резерв на ремонт ОС формируется по правилам, установленным статьей 324 НК.

«Ремонтный» резерв складывается из двух частей:

-       на текущие и недорогие виды ремонта;

-       на сложные и дорогие виды капитального ремонта.

При формировании резерва расходов на текущий ремонт необходимо, прежде всего, рассчитать предельную годовую сумму отчислений. Она определяется как меньшая из двух величин: сметная стоимость планируемых ремонтов или среднегодовая фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года. Поэтому если в течение предыдущих 3 лет не было расходов на текущий ремонт либо организация существует менее 3 лет, то создать такой резерв невозможно (письмо Минфина России от 17.01.2007г. №03-03-06/1/9, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2015 № А43-20446/2013, Определение ВС РФ от 21.07.2015 № 301-КГ15-7482).

Если организация планирует особо сложный и дорогой вид капитального ремонта, она может увеличить сформированный ремонтный резерв. Величина ежегодных дополнительных отчислений в резерв на сложный ремонт определяется путем деления сметной стоимости планируемых работ на количество лет, между которыми в соответствии с графиком происходит капремонт. Увеличить ремонтный резерв на величину отчислений на дорогостоящий ремонт можно при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не проводились (п. 2 ст. 324 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715).

Создание отдельного резерва расходов на сложный и дорогой ремонт основных средств статьей 324 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств является единым, и все виды ремонта основных средств (текущий и капитальный, в том числе особо сложный и дорогой) производятся за счет данного резерва (письма Минфина России от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9, т 19.07.2006 № 03-03-04/1/588, Постановление Президиума ВАС от 05.04.2005 № 14184/04, Определение ВАС РФ от 16.02.2012 № ВАС-16387/11, Постановление Нижегородской области от 29.09.2015 № А43-20446/2013).

Кроме того, нельзя создавать резерв на ремонт отдельных основных средств (Письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849). Если формируется ремонтный резерв, он используется для ремонта всех основных средств.

В нашем случае текущих ремонтов не было, соответственно, мы на текущие ремонты берем базу о (ноль) и за 3 года тоже не было капитальных ремонтов. Но в 2024 году куплен флот, который нуждается в больших затратах, необходим капитальный ремонт, поэтому создан резерв на дорогостоящий ремонт на основании сметы (даже если приплюсовать резерв на текущий ремонт "0", так как он единый). Резерв создан на период 3 года. на основании чего его нужно поделить по периодам? И если будет приобретено новое ОС, можно ли дополнительно на него создать резерв на капитальный ремонт?

Резерв на особо дорогой и сложный ремонт создается для того, чтобы распределить планируемую сумму затрат по налоговым периодам между такими ремонтами. Поэтому дополнительные годовые отчисления в резерв на проведение особо сложного и дорогого вида капремонта основных средств определяются исходя из общей планируемой суммы расходов на такой ремонт пропорционально количеству лет, по истечении которых он будет осуществлен (п. 2 ст. 324 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715). Отчисления в ремонтный резерв учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если ремонт будет длиться более года, то восстанавливать на конец года сумму созданного резерва по незавершенному ремонту не нужно (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Налоговым кодексом не предусмотрено формирование для целей налогообложения прибыли резерва только по какому-то конкретному объекту основных средств (письма Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/85). Но с другой стороны, это не противоречит требованиям статьи 324 Налогового кодекса. По моему мнению, в случае приобретения объекта, по которому потребуется сложный и дорогостоящий ремонт, можно будет пересчитать общую сумму планируемого резерва по таким ремонтам, увеличив его на предстоящие затраты, связанные с ремонтом вновь приобретенного объекта.