Списание задолженности

Добрый день.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете безнадежная задолженность подлежит списанию (п. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", статья 251, пп. 2 п. 2 статьи 265 НК РФ). Безнадежной, в частности, считается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", п. 2 ст. 266 НК РФ).

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года с даты, когда кредитор узнал о нарушении своих прав (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, могут относиться (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 г. № 43):

-       признание претензии;

-       изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника об изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

-       акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Если никаких из указанных оснований для прерывания срока исковой давности нет, а контрагенты должны были произвести оплату в 2019 и в 2020г., то срок исковой давности истек и задолженность стала безнадежной в 2022г и в 2023г. соответственно.

Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых организацией мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569).

В бухгалтерском учете списанная безнадежная дебиторская задолженность относится у коммерческой организации:

-       если создавался резерв по сомнительным долгам - на уменьшение средств резерва:  Д 63     К 60 .

-       если суммы этих долгов не резервировались - на финансовые результаты:  Д 91.2    К 60.

Списанная дебиторская задолженность отражается в течение пяти лет на забалансовом счете 007.

Поскольку организация не списала безнадежные долги своевременно (в 2022 и 2023г.), то эти ошибки нужно исправить по правилам ПБУ 22/2010 в зависимости от существенности или не существенности выявленной ошибки прошлых лет. Уровень существенности ошибки организация устанавливает учетной политикой.

1. Несущественные ошибки прошлых лет исправляют записями по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). То есть если сумма несвоевременно не списанных безнадежных долгов не существенна, то списание производится теми же проводками, как если бы срок исковой давности истек только в 2024г.

При исправлении несущественных ошибок сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.

2. Существенные ошибки прошлых лет исправляют записями по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010).

При этом в отчетности за год обнаружения ошибки (в данном случае за 2024г.) приводятся показатели прошлых лет так, как если бы эта ошибка не была допущена. То есть проводится «ретроспективный пересчет» :

- в балансе за 2024 год представляются показатели на 31.12.2022г. и 31.12.2023г., как если бы безнадежная дебиторская задолженность была списана своевременно ошибка в 2022 году не была допущена;

- в отчете о финансовых результатах за 2024 год представляются пересчитанные данные за 2023 год;

-в отчете о движении капитала приводится информация об изменении капитала за счет исправления ошибок в 2022г и 2023г.

В налоговом учете безнадежная задолженность также должна списываться именно в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности или задолженность признана безнадежной по другим основаниям (письма Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Но положения п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривают право организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором ошибки были выявлены, если они привели к излишней уплате налога, и при этом к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Поэтому выявленные в 2024г. суммы безнадежной задолженности, относящиеся к 2022-2023гг., могут быть учтены при расчете налога на прибыль за 2024г. при условии, что в 2022-2023гг. у организации не было налоговых убытков (письма Минфина России от 06.04.2020 № 03-03­06/2/27064, от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327, от 20.06.2018 № 03-03­06/1/42047, Письмо ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120). Если 2022-2023гг. закончились налоговыми убытками, у организации не возникла переплата налога и тогда учесть «забытые» расходы можно только путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.  

может ли организация списать долг в бух учете (выданный аванс, резерв создан), если три года не прошло, но компания не планирует судебных действий, контрагент на связь не выходит?

П. 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" говорит о необходимости списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания. Нереальность к взысканию определяется нормами ГК РФ:

-       невозможность исполнения обязательства в связи с наступлением обстоятельств, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ). 

-       прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) (законы, указы, постановления, распоряжения, положения и т.п. органов государственной власти и местного самоуправления); 

-       ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ);

-       постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;

-       физлицо признано банкротом.

То, что компания не планирует обращаться в суд, не делает долг контрагента безнадежным. Поэтому до истечения срока исковой давности или других обстоятельств, свидетельствующих о безнадежности долга, списать его в бухучете будут ошибкой.