Учет НМА при приобретении двух ПО
Организация (ОСНО, имеет ИТ-аккредитацию, пользуется налоговыми льготами) по договору об отчуждении прав приобретает ПО-1 и ПО-2. Далее неисключительные права на использование данных ПО планируется передать по лицензионному договору Заказчику. Также планируется заключение договора с Заказчиком на тех.поддержку данного ПО.
ПО-2 было разработано для использования в работе ПО-1. Т.е. ПО-1 может работать без ПО-2, а ПО-2 без ПО-1 использовать нельзя.
Может ли Организация после приобретения прав объединить ПО-1 и ПО-2 в одно ПО-3 и ввести его в эксплуатацию в качестве одного объекта НМА?
Эксперты:


Эта и еще 9 330 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:








Просим прощения за задержку, эксперт ответит завтра.
Добрый день.
Организация самостоятельно решает, что выбрать в качестве единицы учета НМА (инвентарного объекта) (п. 11 ФСБУ 14/2022).
Если в дальнейшей деятельности организации возможна передача прав использования какому-то иному потенциальному Заказчику отдельно на ПО-1 (т.е. ему не нужно будет ПО-2), то имеет смысл оставить в бухучете отдельные инвентарные объекты ПО-1 и ПО-2.
Если же ПО-2 добавляет какой-то функционал к ПО-1, и любые будущие потенциальные Заказчики будут заинтересованы в получении прав на такой комплексный улучшенный продукт, то тогда нужно объединить в бухучете ПО-1 и ПО-2.
Причем поскольку ПО-2 без ПО-1 использовать нельзя, то вероятно, можно рассматривать приобретение ПО-2 как затраты на модернизацию ПО-1 (является ли это модернизацией с точки зрения функций ПО-1 и ПО-2, должны подтвердить IT-специалисты). В этом случае в бухучете будет отражаться только один НМА – модернизированное ПО-1. Увеличение первоначальной стоимости ПО-1 путем модернизации отражается проводкой: Д 08 ПО-1 К 04 ПО-2
Д 04 ПО-1 К 08 ПО-1
Уточнение: Организация планирует интегрировать ПО-2 в ПО-1 путем доработки (модернизации). После доработки может ли Организация ввести в эксплуатацию один объект НМА?
Доп.вопросы: 1) После объединения неисключительные права на объединенное в процессе доработки ПО будут переданы заказчику по лицензионному договору, а также заключен договор на тех.поддержку данного ПО. Доходы от передачи неисключительных прав и оказания услуг тех.поддержки будут являться ИТ-доходами в целях применения налоговых льгот для налога на прибыль и страховых взносов?
2) Правильно ли мы понимаем, что при приобретении ПО-1 и ПО-2 они учитываются на счет 08 в качестве объединенного ПО-3? Туда же относятся расходы на доработку. После чего ПО-3 вводится в эксплуатацию и далее учитывается на счете 04?
1. При расчете необходимой доли доходов для льготных ставок организация вправе учитывать доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, а также от услуг по установке, тестированию и сопровождению программ ЭВМ (баз данных), которые она ранее разрабатывала, или модернизировала, или адаптировала (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 Кодекса, Письмо Минфина России от 06.11.2020 N 03-15-06/96706, Письмо ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902)
В отношении понятий "разработка", "адаптация", "модификация", "установка", "тестирование", "сопровождение" следует руководствоваться действующими законами, подзаконными актами, техническими регламентами и т.п. Ряд этих понятий рассмотрен в Письмах Минцифры России от 07.09.2021 N П11-2-05-200-38749, от 11.10.2021 N П11-2-05-200-44970. В частности, со ссылкой на с ГОСТ Р 51904-2002 приведен состав работ, включаемых в жизненный цикл разработки ПО, а также возможные документы для подтверждения разработки ПО.
2. Если путем доработки ПО-1 и ПО-2 создается новый объект, то все затраты, связанные с приобретением исходного ПО и его доработкой – это капвложения, которые учитываются на счете 08. После доработки новый объект НМА принимается к учету на счет 04.