Утилизационный сбор

Приветствуе вас, Алёна!

Утилизационный сбор, хотя и является обязательным платежом, не отвечает понятию сбора, определенному ст. 8 НК РФ. Как следствие, данный сбор не обладает обязательными элементами налогообложения (см. Письмо ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-18-3/810@). В силу п. 1 ст. 51 БК РФ утилизационный сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета.

В 2019 году Минфин РФ анонсировал законопроект, которым предполагалось дополнить НК РФ рядом неналоговых платежей, имеющих квазиналоговый характер (см., например, Письмо от 30.04.2019 № 03-01-11/31990). В их числе был утилизационный сбор. Однако этот законопроект так и не был внесен в Госдуму РФ на рассмотрение.

Таким образом, утилизационный сбор не является налоговым или таможенным платежом. Следовательно, он не может быть включен в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем перечень прочих расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, открыт, а утилизационный сбор - это обязательный платеж при ввозе или производстве транспортных средств. Поэтому организация вправе учесть сумму этого сбора в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 25.03.2014 № ГД-4-3/5347@).

В силу п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Таким образом, датой начисления утилизационного сбора является дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Соответственно, для целей налогообложения прибыли утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает обязанность по уплате сбора в бюджет (см. Письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-03-06/1/11403, от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150).

Если транспортное средство приобретается для использования в производстве, то сумма утилизационного сбора, уплаченная таможенному органу при ввозе ТС на территорию РФ, учитывается согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при определении первоначальной стоимости этого основного средства, а не относится на расходы. В этом случае утилизационный сбор учитывается в составе расходов через механизм начисления амортизации. Это следует из Писем ФНС России № ГД-4-3/5347@, Минфина России от 29.08.2014 № 03-03-06/1/43346.

Как видим, организация, самостоятельно уплатившая утилизационный сбор, может учесть в составе налоговых расходов затраты, понесенные в связи с уплатой этого сбора (единовременно или посредством амортизации).

Компесация поставщику утилиазационного сбора, если она выделены отдельно не может быть принята к расходам, которые уменьшают базу налога на прибыль.

Также утилизационный сбор не может принят быть к расходам, кто находится к УСН доходы - расходы, т.к. он не перечилен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве такого расхода.

Но если предприятие с УСН Д-Р приобретаете (создаете) ТС как основное средство, утилизационный сбор включите в его первоначальную стоимость как затраты, непосредственно связанные с приобретением (изготовлением) ОС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10 ФСБУ 26/2020, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).