Узбекистан

Добрый день.

1.

а) Да, попадает.

б) По общему правилу место реализации услуг и работ определяется по месту деятельности их исполнителя. Но есть исключения, они указаны, в частности, в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ. Среди исключений есть разработка ПО, адаптация и модификация его. В этом случае местом реализации считается место нахождения покупателя, т.е. в рассматриваемом случае Узбекистан. Если по законам этой страны НДС должен удерживаться, то значит узбекская сторона его удержит.

Между Россией и Узбекистаном есть Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН).
Есть две статьи СИДН, которые могут быть применены в этом случае (в зависимости от договора).

Либо это статья 12 Роялти, если будут передаваться какие-то права на ПО или будут периодические платежи за них, либо статья 7 Прибыль от предпринимательской деятельности.

Исходя из положений обоих этих статей узбекский налог на прибыль российские компании не уплачивают, если у них нет представительства в Узбекистане. Таким образом, узбекская сторона не имеет права удерживать налог на доходы при предоставлении справки о резидентстве РФ.

2.

Согласно протоколу 18 к договору ЕАЭС, местом реализации в данном случае будет Белоруссия, поэтому белорусский контрагент удерживает НДС по правилам их страны. Российского НДС нет.

Исходя из СИДН с Белоруссией (статья 11), с доходов за предоставленные неисключительные права белорусская сторона удержит налог на доходы в размере 10%, если ей будет предоставлена справка о резидентстве РФ.

Место реализации услуг по разработке, модификации и адаптации ПО определяется по месту деятельности заказчика – это следует из пп.4 п.1 и пп.4 п.1.1 ст.148 НК. Но это не относится к услугам по доработке и сопровождению? В данном случае все же возникнет НДС в РФ или нет?

Если в договоре с узбекским заказчиком будет указана адаптация и модификация программного обеспечения, и дальнейшая техническая поддержка/сопровождение этого ПО, будет ли этот доход облагаться НДС у российского исполнителя?

А доработка это и есть модификация или адаптация. В зависимости от того, что именно дорабатывается.

Если в договоре будет отдельно выделены услуги тех.поддержки и под сопровождением понимается именно эта поддержка, то значит эти услуги будут облагаться НДС у российского исполнителя.
Но сопровождение может быть и частью модификации или адаптации.

Рекомендую ознакомиться с письмом Минцифры России от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749 "О рассмотрении обращений субъектов предпринимательской деятельности и заинтересованных лиц в сфере информационных технологий"

Можно более подробно:

1) адаптация и модификация ПО для узбекского заказчика не облагаются НДС , т.к. место реализации - не РФ.

2) тех сопровождение ПО облагается НДС, т.к. место реализации - по местонахождению исполнителя.

Верно?

Или в какие-то случаях тех сопровождение может не облагаться НДС в РФ?

И если узбекский заказчик тоже в своей стране платит агентский НДС за свой счет, получается, что техподдержка облагается НДС и в РФ, и в Узбекистане?

Если тех.сопровождение является по сути модификацией или адаптацией, то российским НДС оно не облагается. Я не знаю, что у вас входит в понятие "тех.сопровождение".

Все необлагаемые НДС операции указаны в статье 149 НК РФ. Там есть только передача ПО, включенного в реестр.
Если по узбекским законам доходы от тех.поддержки облагаются НДС, значит они тоже удержат НДС. Протокол по косвенным налогам по услугам так и не приняли, хотя он предусмотрен Соглашением с Узбекистаном "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле".