вопрос о налогообложении доходов выплаченных иностранной организации
Коллеги, добрый день!
ООО заключило с иностранной организацией, резидентом Объединенных Арабских Эмиратов, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, договор транспортной экспедиции, по которому Клиент (резидент РФ) поручает, а Экспедитор (резидент ОАЭ) обязуется за вознаграждение и за счет Клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с международной перевозкой груза автомобильным, авиационным, железнодорожным или морским транспортом, а так же сопутствующих дополнительных услуг.
Экспедитор не является непосредственным перевозчиком. Клиент и Экспедитор не являются взаимозависимыми лицами в понимании ст.105.1 НК РФ. Величина вознаграждения экспедитора и оказанных им дополнительных услуг, а также международной перевозки в инвойсе Экспедитора объединены одной суммой.
В связи с тем, что п.1 ст.309 НК РФ не содержит указания на услуги по экспедиторскому сопровождению товаров, а Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений не содержит положений, регулирующих порядок определения места оказания работ/услуг с целью начисление налога на прибыль у компаний,
вопрос в следующем:
1. Возникает ли в этом случае у ООО обязанность по исчислению и удержанию 10% налога на прибыль с общей суммы перечисленных доходов иностранной организации по договору транспортной экспедиции?
2. Подлежит ли доход иностранной организации отражению в представляемом ООО как налоговым агентом Расчете в составе доходов, признаваемых доходами от источников в РФ?
Эксперт:
Эта и еще 4 491 консультация от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день.
Если иностранная компания оказывает на территории РФ экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Соответственно, у российской организации не возникает обязанности налогового агента.
Из этого правила есть исключения, когда доходы от оказания экспедиторских услуг на территории РФ признаются доходами от источника в РФ и в общем случае облагаются налогом на прибыль. Так происходит в следующих ситуациях:
· иностранная организация получает доходы от оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ);
· услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы как международная перевозка (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104771).
Возможна ситуация, когда через транспортно-экспедиторскую компанию, не являющуюся перевозчиком, выплачивается иностранной компании доход от международной перевозки, в который заложена в том числе стоимость услуг экспедитора. Если сумма платежа за международную перевозку определена так, что из нее невозможно выделить вознаграждение за услуги экспедитора (посредника), то весь такой доход облагается налогом на прибыль по пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 26.02.2024 № 03-08-05/16315, от 20.12.2023 № 03-08-05/123622).
В вашем случае заключен договор на транспортно- экспедиционное обслуживание с иностранной организацией, не имеющей представительства в РФ. Доходы от таких услуг не облагаются налогом на прибыль вне зависимости от территории их оказания.
Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов сдают налоговые агенты по налогу на прибыль. Т.е. когда иностранная организация обязана уплачивать российский налог на доходы и при этом у неё нет тут представительства или филиала. Налог на прибыль иностранная организация обязана уплачивать, если получает доходы от источников в РФ (п.1 ст.306 НК РФ). Доходы от источников РФ указаны в статье 309 НК РФ. Как написано выше, в вашем случае доход не является доходом от источников в РФ, а значит нет обязанности сдавать расчет по доходам иностранных организаций (письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).