Вопрос: 1. Наш объект стационарной торговой сети принадлежит на праве собственности индивидуальному предпринимателю. Общая площадь здания составляет 2377,7 кв. м. Здание состоит из подвального помещения и трех этажей. В свидетельстве о государственной регистрации недвижимого имущества указан объект - здание торгового центра. В плане БТИ выделено расположение торговых залов.
По договору аренды предприниматель-собственник передает торговые площади и складские помещения в аренду ООО, а ООО передает торговые площади и складские помещения в субаренду другим предпринимателям и ООО для ведения розничной торговли и осуществления общественного питания.
Мы считаем, что в нашем случае сдача в аренду торговых площадей и складских помещений не является объектом налогообложения ЕНВД, так как мы сдаем в аренду стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы с оборудованием.
Является ли в нашем случае деятельность предпринимателя - собственника здания торгового центра по сдаче в аренду площадей объектом налогообложения ЕНВД?
Является ли деятельность предпринимателя - собственника здания торгового центра объектом налогообложения ЕНВД в том случае, если он будет сдавать в аренду торговые залы без оборудования?
Какое понятие приемлемо в нашем примере к зданию торгового центра: "магазин" или "торговый комплекс"?
Является ли объектом налогообложения ЕНВД деятельность предпринимателя - собственника здания магазина (стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы) по сдаче в аренду части торгового зала с оборудованием от 10 до 30 квадратных метров для осуществления розничной торговли винно-водочными изделиями арендаторами? Правоустанавливающим документом на арендованную площадь является договор аренды, в котором указана передаваемая площадь. В торговом зале ограничения не установлены, т. е. нет отдельного входа, перегородки, стены, арендованная площадь ограничена торговым оборудованием, а конкретно - стеллажами для выкладки алкогольной продукции.
Если предприниматель - собственник здания торгового центра прекратит свою предпринимательскую деятельность, может ли он сдавать в аренду площади торгового центра как физическое лицо при заключении договора аренды с арендатором и получении дохода один раз в конце года?
2. Организация арендует на одном этаже торгового центра торговые площади 20 кв. м для ведения розничной торговли алкогольной продукцией через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и 140 кв. м для оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей. Организацией заключены два договора аренды: для осуществления розничной торговли и для оказания услуг общественного питания. ККТ установлена в каждом отдельном арендованном помещении.
Мы считаем, что для исчисления ЕНВД торговая площадь для розничной торговли и площадь для организации общественного питания суммироваться не должны, так как подпунктами 6 и 8 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 установлено два разных вида деятельности: осуществление розничной торговли и оказание услуг общественного питания.
Следует ли учитывать суммарную площадь (20 кв. м + 140 кв. м) арендуемых торговых залов для ведения розничной торговли и предоставления площадей для оказания услуг общественного питания в одном здании торгового центра при наличии двух договоров аренды для исчисления суммы единого налога на вмененный доход или площади должны быть не более 150 кв. м по каждому виду деятельности?
3. По договору комиссии комитент передает для дальнейшей реализации товар комиссионеру. Предприниматель-комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью более 150 квадратных метров. Согласно договору комиссии комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги по продаже товара.
Если площадь торгового зала для осуществления розничной торговли предпринимателем-комиссионером более 150 кв. м, значит ли это, что такая деятельность не относится к налогообложению ЕНВД, а должна применяться общая система налогообложения или УСНО? Если предприниматель-комиссионер применяет УСНО, значит ли это, что он не будет являться плательщиком НДС при получении дохода в виде комиссионного вознаграждения?
4. Индивидуальный предприниматель для осуществления розничной торговли, которая в нашем регионе подпадает по налогообложение ЕНВД, заключил несколько договоров аренды на части помещений для расположения в них торговых площадей в одном здании торгового центра. Площадь торгового зала по каждому договору аренды не превышает 150 кв. м. В каждом арендованном торговом зале установлен отдельный расчетно-кассовый узел (ККТ).
Имеет ли право индивидуальный предприниматель вести торговлю, которая подпадает по налогообложение ЕНВД, при наличии нескольких договоров аренды площадей торговых залов в одном помещении или же торговые площади суммируются?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 декабря 2007 г. по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.
1. С 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В связи с этим, деятельность индивидуального предпринимателя - собственника здания торгового центра по передаче в аренду торговых мест может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что указанные торговые места не относятся к магазинам и (или) павильонам согласно статье 346.27 Кодекса.
При этом следует отметить, что исходя из норм статьи 11 Кодекса, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом к осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
2. Согласно подпунктам 6 и 8 пункта 2 статьи 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемая через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, следует использовать физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах), а при оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, следует использовать показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".
Таким образом, в отношении указанных видов предпринимательской деятельности установлены различные физические показатели.
Поэтому, при осуществлении указанных видов предпринимательской деятельности в помещениях, площадь каждого из которых составляет не более 150 кв. м, и которые расположены в одном объекте недвижимости, исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.
3. Нормами главы 26.3 Кодекса установлено ограничение в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Так, согласно статье 346.26 Кодекса розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.
Следовательно, предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договора комиссии, через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
4. В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли в магазинах и павильонах, единый налог на вмененный доход должен исчисляться с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
С.В. Разгулин