Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке (организации и сопровождению) товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации морскими транспортом, и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом правомерность применения налогоплательщиками нулевой ставки подтверждается документами, предусмотренными пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных документов, подтверждающих вывоз или ввоз указанных товаров.
Так, в случаях перемещения товаров морским транспортом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются копии коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации или место, находящееся на территории Российской Федерации, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства. При этом положениями вышеуказанного пункта 4 статьи 165 Кодекса представление данных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), не предусмотрено.
Таким образом, в случае вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоза товаров на территорию Российской Федерации морским транспортом подтверждение вывоза (ввоза) товаров осуществляется вышеуказанными документами с перечисленными особенностями.
Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, морским транспортом по территории Российской Федерации до пересечения российской границы, то нулевая ставка налога в этом случае не применяется и такие операции на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Н.А. Комова