Вопрос: Я являюсь учредителем ЗАО. 10 октября 2003 года, при учреждении этого Общества, свой взнос в уставный капитал я оплатил неденежными средствами в виде имущества - обыкновенными именными акциями ОАО в количестве 4837 штук по рыночной стоимости - 680 рублей за одну обыкновенную именную акцию, общей стоимостью 3 289 160 рублей, путем составления и подписания соответствующего передаточного распоряжения в отношении указанных обыкновенных именных акций ОАО. Рыночная стоимость одной обыкновенной именной бездокументарной акции ОАО была определена независимым оценщиком по состоянию на 15 августа 2003 г., о чем им было сделано экспертное заключение. В этом году я планирую продать принадлежащие мне 164 458 обыкновенных именных бездокументарных акций ЗАО физическому лицу по цене, превышающей номинальную стоимость. Особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг, установлены статьей 214.1 НК РФ. Налоговая база по таким операциям определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой расходов по их приобретению, реализации и хранению. Перечень расходов, принимаемых к вычету, в частности, содержится в пункте 3 названной статьи.
На основании вышеизложенного прошу ответить на следующий вопрос:
Правильно ли будет при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму дохода, полученного от реализации акций ЗАО, на стоимость имущества (акций ОАО), внесенного в качестве вклада в уставный капитал ЗАО, а именно на сумму в размере 3289160 рублей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 17.06.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, при реализации ценных бумаг, стоимость которых была оплачена неденежными средствами, в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться определенная независимым оценщиком рыночная стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты стоимости ценных бумаг, при возможности документального подтверждения указанных расходов.
С.В. Разгулин