№ 03-04-06-01/323 от 30.10.2008

Вопрос: Основным видом деятельности Представительства немецкой фирмы на территории Российской Федерации является оказание на платной основе профессиональных юридических и консультационных услуг российским и иностранным клиентам по основным отраслям права. Для осуществления данного вида деятельности Представительство заключает трудовые договоры с физическими лицами.
4 августа 2008 года Представительством было принято решение о заключении трудового договора с гражданкой Республики Беларусь для работы в Представительстве на территории Российской Федерации. Трудовой договор вступил в силу с 4 августа 2008 года и заключен на неопределенный срок.

Принятой на работу гражданкой Республики Беларусь в Представительство были представлены следующие документы:
- паспорт гражданина Республики Беларусь с указанием срока для выезда на постоянное место жительство в Россию и отметкой о постановке на консульский учет в г. Санкт-Петербурге 25 января 2008 года (в настоящее время гражданка Республики Беларусь является временно пребывающей на территории Российской Федерации);
- письмо отделения Посольства Республики Беларусь в Российской Федерации в Санкт-Петербурге о подтверждении наличия гражданства Республики Беларусь.
Единственными документами, которые могут подтвердить фактическое время пребывания на территории Российской Федерации в текущем календарном году, не связанное с работой по найму, являются:
- справка Санкт-Петербургского государственного университета;
- копия зачетной книжки Санкт-Петербургского государственный университета с указанием конкретного времени сдачи экзаменов и подписями преподавателей, заверенная уполномоченным лицом.

1. Является ли письмо отделения Посольства Республики Беларусь в Российской Федерации в Санкт-Петербурге документом достаточным для подтверждения наличия гражданства Республики Беларусь?
2. Достаточно ли документов (справка университета, копия зачетной книжки) для подтверждения фактического пребывания гражданки Республики Беларусь в России и, соответственно, правомерно ли удержание НДФЛ по ставке 13% начиная с 4 августа 2008 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 20.08.2008 N 10/50000 по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется только исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 1 Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.

При этом, согласно пункту 4 статьи 1 Протокола документально подтвержденное время нахождения лица с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве в другом Договаривающемся государстве, не относящееся ко времени пребывания в другом Договаривающемся государстве в связи с работой по найму, включается в общее время нахождения в этом другом государстве.
Таким образом, при определении налогового статуса работника в текущем налоговом периоде организации следует учитывать время его нахождения в Российской Федерации до заключения трудового договора.

В целях подтверждения времени нахождения в Российской Федерации может, в частности, использоваться справка с места учебы, в которой должно быть указано, что обучающийся действительно посещал учебное заведение в соответствующем периоде.
Для подтверждения гражданства Республики Беларусь достаточно иметь паспорт гражданина Республики Беларусь.