Вопрос: Основным видом деятельности Общества является проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работы (НИР и ОКР). Учет указанных работ (незакрытые разработки по собственным темам) ведется на счете 08.8.
Реализацию каких-либо работ, услуг, товаров Общество в настоящее время не проводит. В будущем на 20 счете будут учитываться затраты по открытому производству и другим коммерческим договорам.
Учетная политика предусматривает списание косвенных расходов (управленческих расходов) при наличии реализации на 90 счет, субсчет "управленческие расходы", а при отсутствии реализации на 91 счет во внереализационные расходы. Предприятие при этом имеет прочие доходы: доход от курсовых разниц, доход от продажи валюты.
Просим Вас при отсутствии реализации дать разъяснение относительно процедуры списания данных затрат (управленческих расходов) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.05.2009 г. N 020/040/2009 и сообщает следующее.
На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются на основании главы 25 Кодекса.
В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в целях налогообложения прибыли определен статьями 318-320 и 272 Кодекса (при методе начисления).
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции, то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
С.В.Разгулин