Вопрос: Просим разъяснить порядок исчисления налога на прибыль при использовании в хозяйственной деятельности предприятия имущества (специального оборудования), приобретенного в процессе выполнения научно-исследовательских работ по гранту.
Коммерческое предприятие получило грант от иностранной компании для изучения различных подходов к изготовлению модулей из новых мембранных материалов. Для выполнения работ по гранту в соответствии со сметой и условиями гранта приобреталось специальное оборудование. По завершении гранта все приобретенное оборудование было поставлено на учет и будет использовано в дальнейшем при выполнении хозяйственных договоров предприятия.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Является ли данное оборудование (при использовании в хозяйственной деятельности предприятия) согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационным доходом в виде безвозмездно полученного имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде гранта, полученного от иностранной компании, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде полученных грантов. В целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ определены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. В частности, не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, а именно - за счет средств гранта, предоставленного иностранной организацией - не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом такое имущество не подлежит амортизации согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. То есть доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования - в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ - в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества не учитываются.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин