Вопрос: Предприятие, находящееся на общепринятой системе налогообложения, являлось участником простого товарищества по договору совместной деятельности.
В связи с отказом одного из участников простого товарищества от дальнейшего участия в деятельности простого товарищества договор простого товарищества был расторгнут.
На момент расторжения на ликвидационном балансе совместной деятельности, помимо имущества, числилась кредиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил. Кроме того, отсутствовала возможность досрочного погашения кредиторской задолженности в связи с отсутствием средств.
В связи с изложенным участниками было принято решение о распределении активов и обязательств по погашению кредиторской задолженности пропорционально вкладам.
После расторжения договора совместной деятельности по соглашению сторон (товарищей) одному из участников:
1. Возвращен первоначальный вклад в полном объеме.
2. Помимо вклада передано имущество на сумму 100 000 рублей.
3. А также передана часть кредиторской задолженности по обязательствам простого товарищества, определенная по соглашению товарищей (участников простого товарищества) в сумме 30 000 рублей.
Данная кредиторская задолженность является обязательствами по оплате имущества (товара, основных средств), приобретенного в общую долевую собственность простого товарищества, а затем распределенного этому участнику совместной деятельности.
Учитывая, что в соответствии с действующим налоговым законодательством имущество, полученное при расторжении договора совместной деятельности, в части превышения суммы взноса (вклада) в простое товарищество, является доходом и подлежит налогообложению, прошу пояснить:
1. Как должна квалифицироваться в целях исчисления НДС и налога на прибыль передача имущества (товара) участникам простого товарищества в части, превышающей величину их первоначального взноса в счет погашения задолженности по выплате (выделу) доли, - возмездная реализация или безвозмездная передача имущества?
2. Имеет ли право участник простого товарищества, получивший имущество (товар) в части, превышающей величину его первоначального взноса, воспользоваться налоговыми вычетами по НДС по данному имуществу (товару)?
3. Каким образом должна быть заполнена декларация по НДС участником простого товарищества, ведущим дела, бухгалтерский и налоговый учет, ведущим учет операций, подлежащих налогообложению НДС в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) при наличии раздельного учета:
- при передаче имущества (товара) участникам простого товарищества в части, превышающей величину их первоначального взноса;
- при получении имущества (товара) как участник простого товарищества в части, превышающей величину его первоначального взноса?
4. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав доходов участника совместной деятельности:
а) сумма имущества, полученного при расторжении договора простого товарищества, в сумме, превышающей первоначальный вклад (в данном случае 100 000 рублей), независимо от наличия распределенной кредиторской задолженности и факта ее оплаты;
б) сумма имущества, полученного при расторжении договора простого товарищества, в сумме, превышающей первоначальный вклад (в данном случае 100 000 рублей), уменьшенная на сумму кредиторской задолженности 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.), с момента распределения (получения обязательств по оплате кредиторской задолженности)?
5. В том случае, если при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав доходов включается сумма имущества в соответствии с пунктом 4 "а":
5.1. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества стоимость имущества (товара), полученного этим участником простого товарищества при дальнейшей реализации данного имущества (товара) участником простого товарищества:
- в части, превышающей величину его первоначального взноса;
- в части, не превышающей величину его первоначального взноса?
5.2. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества оплата расходов по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (коммунальные расходы, арендная плата, транспортные услуги)?
5.3. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества оплата этим участником процентов по неисполненным общим обязательствам по кредитам и займам, срок оплаты по которым наступил после прекращения договора простого товарищества (совместной деятельности)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученного имущества при выходе участника из простого товарищества и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества, установлены статьей 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В составе внереализационных доходов на основании пункта 9 статьи 250 НК РФ отражаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.
Пункт 4 статьи 278 НК РФ определяет, что убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
Кроме того подпункт 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержит положение, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин