Вопрос: В Ассоциацию банков поступило значительное количество обращений из банков региона о порядке признания расходов в свете решения ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. N 11200/09. В нашем понимании указанным Решением Высшего Арбитражного суда РФ фактически установлена возможность формирования налоговой базы с учетом доходов и расходов в том периоде, когда такие доходы и расходы должны возникнуть в силу условий договора. Если договором предусмотрена уплата процентов с определенного срока после выдачи кредита или векселя, то их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы ранее срока фактического поступления неправомерно. И если встать на позицию решения ВАС РФ, то всем кредитным организациям, у которых имеется большое количество договоров (кредита, депозита, векселей), необходимо в оперативном порядке производить перерасчеты с налоговыми органами.
Так, практически у каждого банка складывается ситуация переплаты налогов по отчетным периодам из-за того, что банки вели учет и формировали налоговую базу в точном соответствии со ст. 272 НК РФ. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
С целью предупреждения нарушений со стороны кредитных организаций и в связи с особой актуальностью вопроса в период подготовки годовых отчетов просим Вас оказать содействие в оперативном получении нами ответа на следующее:
В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль необходимо формировать налогооблогаемую базу доходов (расходов) в свете решения ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. N 11200/09?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке признания в целях налогообложения прибыли доходов и расходов в виде процентов по долговому обязательству и сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Пункт 1 статьи 271 НК РФ определяет, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Пункт 6 статьи 271 и пункт 8 статьи 272 НК РФ предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин