Дело N А41-43707/09
Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 09 августа 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.
судей Дудкиной О.В., Коротыгиной Н.В.
при участии в заседании:
от ответчика Кучеровой Е.Н. - дов. N 1 от 11.01.2010
рассмотрев 02.08.2010 в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области
на решение от 26.04.2010
Арбитражного суда Московской области
принятое Рымаренко А.Г.
по иску (заявлению) ООО "Шнейдер Электрик Завод Электромоноблок"
о признании недействительным решения, обязании возместить НДС с начисленными процентами
к Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области
установил:
ООО "Шнейдер Электрик Завод Электромоноблок" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 25.06.2009 г. N 332 12/444 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения N 280312/443 от 25.06.2009 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 106 055 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в общей сумме 530 276 руб., предложения уплатить штраф в сумме 106 055 руб., об обязании Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области возместить НДС в сумме 787 980 руб. путем возврата на расчетный счет и обязании Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области начислить проценты в сумме 31 322 руб. 21 коп. и перечислить их на расчетный счет заявителя.
Решением Арбитражного суда Московской области от 26.04.2010 г. заявленные требования удовлетворены.
Применив ст. ст. 169, 171, 172, 173, 176 НК РФ, суд указал, что Обществом соблюдены условия для применения налоговых вычетов, в связи с чем решение Инспекции незаконно, она обязана возместить НДС из бюджета путем возврата.
Учитывая, что налоговый орган нарушил срок возмещения налога, на сумму, подлежащую возврату, подлежат начислению проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
В кассационной жалобе Инспекция просит об отмене судебных актов, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы кассационной жалобы, рассмотрев дело в отсутствие представителя Общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.
Судом установлено и следует из материалов дела, что по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2008 года, вынесено решение от 25.06.2009 N 332 12/444 об отказе в возмещении налога из бюджета.
Основанием отказа в представлении вычета по НДС послужили доводы Инспекции о том, что заявитель, являющийся налоговым агентом, может применить налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных в бюджет, в периоде, следующим за периодом уплаты налога.
Кассационная инстанция полагает, что такая позиция налогового органа является ошибочной, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Согласно положениям пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Кодекса.
Положения пункта 3 статьи 171 Кодекса применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом для целей, указанных в пункте 2 данной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Пунктом 4 статьи 174 Кодекса установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
В иных случаях уплата налога в бюджет налоговыми агентами производится до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные суммы налога на добавленную стоимость подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - декларация).
Таким образом, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиками - налоговыми агентами.
Согласно положениям статьи 55 Кодекса по окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно пункту 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый период, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, согласно статье 163 Кодекса, устанавливается как квартал.
Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязанности налогоплательщика, выполняющего обязанности налогового агента, включить указанную сумму налога в состав налоговых вычетов в периоде, следующим за периодом уплаты налога в бюджет, заявитель правомерно применил вычеты в том периоде, в котором были соблюдены условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172, 173 НК РФ.
Учитывая, что заявитель не имеет задолженности по налогам, а налоговый орган не возместил спорную сумму налога из бюджета, суд обоснованно в соответствии с со ст. 176 НК РФ обязал возвратить ее с начисленными процентами.
Размер процентов проверен судом, Инспекцией не оспаривается.
Доводы Инспекции в кассационной жалобе повторяют оспариваемое решение, были исследованы судом при рассмотрении дела по существу, им дана правильная правовая оценка.
Все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, судом были установлены полно, всесторонне и объективно, каждому доказательству дана надлежащая оценка.
Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены. Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебного акта, не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 26.04.2010 г. оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области - без удовлетворения.
Председательствующий
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
О.В.ДУДКИНА
Н.В.КОРОТЫГИНА