Вопрос: Нашей фирмой был заключен государственный контракт, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить работы по строительству (постройке) Товара, сдать и поставить его, а Заказчик обязуется оплатить Товар, в том числе работы по строительству (постройке). Заказчик производит расчеты с Исполнителем за выполненные работы по цене, предусмотренной госконтрактом, в соответствии с Платежной таблицей, на основании счета с приложением к нему счета-фактуры и подлинного акта Исполнителя и представителя (представительства) Заказчика о приемке выполненных работ по этапу Платежной таблицы. Платежная таблица представляет собой описание этапов выполняемых работ с указанием их удельного значения в общем объеме работ по строительству Товара.
По результатам проведения государственных (приемо-сдаточных) испытаний Товара Комиссией подписывается Приемный акт, являющейся основанием для окончательных расчетов с Исполнителем.
В настоящий момент в государственном контракте указана ориентировочная цена. В дальнейшем цена будет пересматриваться и может быть уменьшена, что делает в настоящее время затруднительным признание доходов по данному контракту по этапам.
Просим разъяснить, в какой момент организация должна признать доходы по данному контракту и аналогичным государственным контрактам в целях исчисления налога на прибыль:
- в момент подписания приемного акта, а до этого на основании принципа соответствия доходов и расходов;
- по этапам платежной таблицы.
Также просим разъяснить момент начисления НДС - в момент подписания актов по этапам платежной таблицы или подписания Приемного акта.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания доходов в целях налогообложения прибыли и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что порядок признания доходов в целях налогообложения прибыли при методе начисления установлен статьей 271 Кодекса, в соответствии с которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
При этом статьей 272 Кодекса установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов предусмотрено Кодексом в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом, как это предусмотрено статьей 318 Кодекса, принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Ответ по вопросу применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин