Вопрос:Прошу разъяснить порядок применения налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц в следующей ситуации. У физического лица (меня) имеется в собственности 2 квартиры, в сумме их инвентарная стоимость - более 300 тыс. руб., а в отдельности - менее 300 тыс. руб. Одна квартира сдается в аренду физическому лицу, с этого вида деятельности я, как предприниматель, плачу налог по УСН (патент). По этой квартире налог на имущество физического лица не платится. Налоговая инспекция в 2010 году посчитала налог на имущество с 1 квартиры по ставке 0,1% (до 300 тыс. руб.). Затем в 2011 году сделала перерасчет (доначислила) и посчитала по ставке 0,3%, при этом ставка определена исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения (двух квартир). Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение УСН на основе патента предусматривает освобождение ИП от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, указанная квартира не является объектом налогообложения, и ее инвентаризационную стоимость не следует включать при расчете суммарной стоимости для применения ставки налога на имущество физических лиц. Правильно ли я думаю, что независимо от того, используется квартира в предпринимательской деятельности или нет, ее инвентаризационная стоимость должна включаться при расчете суммарной стоимости, и в зависимости от этого определяется ставка налога на имущество физлиц (до 300 тыс. руб. - 0,1%, свыше 300 тыс. - 0,3% и т.д.)?
Ответ:В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо по вопросу о порядке применения ставок налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщается следующее.
В силу пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Так, согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (статья 2 Закона).
На основании пункта 1 статьи 3 Закона ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.
Таким образом, Законом не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.
Между тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов (пункт 1 статьи 3 Закона).
В связи с этим, если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (используемое в предпринимательской деятельности или нет), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.
В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, не используемого в предпринимательской деятельности, инвентаризационная стоимость другого жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества, то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам.
Одновременно сообщается, что на территории г. Казани ставки налога на имущество физических лиц, установленные Решением представительного органа муниципального образования города Казани от 29 ноября 2005 г. N 4-3 "О ставках налога на имущество физических лиц", дифференцированы в отношении жилых строений, помещений и нежилых строений, помещений.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |