Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу применения положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
1. В соответствии с пунктом 5 статьи 105.7 Кодекса при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) метод сопоставимой рентабельности может использоваться по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Кодексом не установлены особенности применения термина "группа однородных сделок".
Пунктом 5 статьи 105.7 Кодекса установлено, что однородными сделками для целей глав 14.2 - 14.6 Кодекса признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Понятие идентичных товаров (работ, услуг) приведено в пункте 6 статьи 38 Кодекса, однородных товаров - в пункте 7 статьи 38 Кодекса. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится с учетом положений статьи 105.5 Кодекса.
При использовании метода сопоставимой рентабельности рассчитывается интервал рентабельности в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 105.12 Кодекса при выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.
Исходя из совокупности норм Кодекса, по мнению Департамента, при включении сделок в "группу однородных сделок" необходимо, чтобы по анализируемым сделкам совпадали следующие характеристики:
осуществляемые налогоплательщиком функции;
используемый метод ценообразования;
выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.
При этом обращаем внимание, что при объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик самостоятельно определяет перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.
Дополнительно отмечаем, что в случае если предметом сделки является выполнение комплексных работ (услуг), то есть требующих совершения нескольких операций, каждая из которых в отдельности согласно статье 38 НК РФ может признаваться работой (услугой), то предметом сделки является работа (услуга), которая непосредственно указана в качестве предмета сделки. В частности, по мнению Департамента, это относится к строительно-монтажным работам.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.12 Кодекса метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 105.12 Кодекса при выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 105.12 Кодекса для целей указанной статьи может использоваться иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
В частности, в строительстве, по мнению Департамента, при выборе показателя рентабельности необходимо учитывать специфику формирования затрат, которая заключается в том, что действующая система ценообразования и сметного нормирования включает в себя государственные сметные нормативы и другие сметные нормативные документы, необходимые для определения сметной стоимости строительства. Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.
При этом, с учетом принимаемых сторонами сделки экономических (коммерческих) рисков и уровня вознаграждения сторон сделки при расчете иного показателя рентабельности в зависимости от распределения риска превышения фактических затрат над сметными между подрядчиком и заказчиком могут быть учтены как фактические, так и сметно-нормативные затраты. При этом определение рыночных цен должно осуществляться с учетом принципов, установленным статьей 105.3 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Директор Департамента |
И.В. Трунин |