Вопрос: В письмах Минфина России (последнее от 06.08.2013 г. N 03-01-18/31694) высказана позиция о том, что убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ.
При этом указано, что убытки по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ.
В то же время убытки по отдельным операциям могут быть учтены в общей базе по налогу на прибыль, также как и убытки, приравненные к внереализационным расходам.
Каково принципиальное отличие убытков, приравненных к внереализационным расходам, от убытков по отдельным операциям, в силу которого они учитываются для целей ст. 105.14 НК РФ?
Поскольку убытки, определенные в п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнены к внереализационным расходам, то они имеют такое же правовое положение, что и расходы по налогу на прибыль. В этой связи возможно ли их рассмотрение в качестве убытка, предусмотренного в ст. 105.14 НК РФ?
Полагаем, что причина, по которой отсутствие убытков указано в качестве одного из условии неконтролируемости сделок - обеспечение отсутствия потерь для бюджета даже в случае нерыночности цены (одна сторона уплачивает налог на прибыль с доходов, другая уменьшает налог на соответствующие расходы). При наличии убытков по итогам налогового периода у сторон возможен намеренный уход от налогообложения путем переноса сверхприбыли на сторону, у которой имеется убыток. Какое влияние убытки, приравненные к внереализационным расходам (например, не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам: потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций), могут оказать на потери бюджета в результате установления сторонами нерыночной цены по сделкам, в силу которого они учтены для целей ст. 105.14 НК РФ?
С учетом изложенного, возможно ли исключить убытки, приравненные к внереализационным расходам, из состава убытков в целях применения ст. 105.14 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу применения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в указанном подпункте. В числе таких требований следующее: указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций принимаются отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и другие.
По мнению Департамента, при определении наличия (отсутствия) убытка для целей статьи 105.14 Кодекса, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абзацем вторым пункта 1 статьи 105.3 Кодекса, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).
Так, в случае, если налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операции, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения статьи 105.14 Кодекса.
В свою очередь, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Дополнительно отмечаем, что на основании пункта 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (далее - Положение), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в налоговой сфере.
Согласно подпункту 5.1 Положения по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет полномочия по внесению в Правительство Российской Федерации проектов федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и других документов, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации.
Изложенные в обращении предложения могут быть рассмотрены Министерством финансов Российской Федерации в рамках реализации вышеуказанных полномочий.
|
Заместитель директора Департамента |
А.С. Кизимов |