Вопрос: Об исчислении предельной величины процентов по контролируемой задолженности, если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое путем новации, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к договорам займа сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
При этом особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при применении положений пункта 2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, определены Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ установлено, что величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
Указанные положения Закона N 32-ФЗ применяются к действующим (не прекращенным) долговым обязательствам в валюте, возникшим до 01.10.2014.
В случае, описанном в обращении, валютное долговое обязательство заменяется на рублевое долговое обязательство путем новации (статья 414 Гражданского кодекса Российской Федерации) и, следовательно, к рублевым обязательствам положения подпункта 2 пункта 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ не применяются.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.08.2016