№ 03-03-04/2/42 от 21.02.2006

Вопрос: Банк занимается сделками РЕПО, налогообложение прибыли от сделок РЕПО производится на основании статьи 282 НК РФ. В банке предметом сделок РЕПО становятся и процентные облигации (в том числе государственные), на сегодняшний день порядок налогообложения купонного дохода при сделках РЕПО не урегулирован.

Просим разъяснить каким образом определять налогооблагаемую базу по купонному доходу, если по купонным бумагам проходила сделка РЕПО, когда между их первой и второй частями осуществлялась выплата купонного дохода, когда между первой и второй частями не было выплаты купонного дохода?
Применим ли при расчете дохода по купонному доходу п. 2 ст. 282 НК РФ?

На данный момент банк считает купонный доход по бумагам, которые передавались в РЕПО, следующим образом, например:

21 марта банк купил 50000 бумаг купонный доход на момент покупки 1175500 рублей.

22 марта бумаги переданы в РЕПО (первая часть) в количестве 50000 штук с купонным доходом 1186500 рублей.

05 апреля выкуп (вторая часть) бумаг в количестве 50000 штук с купонным доходом 1346500 рублей.

Получив бумаги из РЕПО 06 апреля банк продает 12000 бумаг с купонным доходом 325920 рублей, по бал. счету 701 отражается купонный доход в сумме 2760 рублей (325920 - (1346500/50000 х 12000).

27 апреля продажа 28000 бумаг с купонным доходом 894600 рублей, купонный доход банка (б/сч. 701) - 140560 рублей (894600 - 1346500/50000 х 28000).

28 апреля продажа 10000 бумаг с купонным доходом 321800 рублей, купонный доход банка (б/сч. 701) - 52500 рублей (321800 - 1346500/50000 х 10000).

Таким образом на доходах банка отражена сумма 195820 рублей (2760 + 140560 + 52500).

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на доходы по купону банк применяет к налоговому учету первоначальный купонный доход равный 1175500 рублей и, делает корректировку доходов поступивших на счет 701 в сумме 171000 рублей. Порядок расчета корректировки:
6 апреля продажа 12000 бумаг
цена покупки купонного дохода - 282120 рублей (1175500/50000 х 12000) цена продажи купонного дохода - 325920 рублей
налогооблагаемый доход - 43800 рублей
Сумма корректировки с учетом дохода поступившего на 701 счет - 41040 рублей (43800 - 2760).

7 апреля продажа 28000 бумаг
цена покупки купонного дохода - 658280 рублей (1175500/50000 х 28000) цена продажи купонного дохода - 894600 рублей
налогооблагаемый доход - 236320 рублей
Сумма корректировки с учетом дохода поступившего на 701 счет - 95760 рублей (236320 - 140560).

27 апреля продажа 10000 бумаг
цена покупки купонного дохода - 235100 рублей (1175500/50000 х 10000) цена продажи купонного дохода - 321800 рублей
налогооблагаемый доход - 86700 рублей
Сумма корректировки с учетом дохода поступившего на 701 счет - 34200 рублей (86700 - 52500).

Верна ли позиция банка по данному вопросу? Если расчет неверен просим на нашем примере расписать правильный расчет налогооблагаемой базы.

Просим разъяснить, по возможности, на примере каким образом рассчитывать налогооблагаемую базу, если в период нахождения бумаги в РЕПО у другого участника сделки эмитентом ценной бумаги выплачивается купонный доход участнику РЕПО у которого в данный момент числятся облигации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль сделок РЕПО и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлен статьей 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Редакцией статьи 282 Кодекса, действовавшей в 2005 году, было предусмотрено, что операция РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части РЕПО.

В соответствии со статьей 282 Кодекса продавец по первой части РЕПО должен был учитывать в налоговой базе, облагаемой по ставке 24 процента, доходы (расходы) исчисленные в соответствии с пунктом 4 указанной статьи.

Что касается процента (купона), начисленного за время нахождения корпоративных ценных бумаг в РЕПО, то он учитывался покупателем по первой части РЕПО в соответствии с пунктом 7 статьи 282 Кодекса.

Вместе с тем, если продавец по первой части РЕПО помимо дохода (расхода) исчисленного в соответствии с пунктом 4 статьи 282 Кодекса, учитывал дополнительно в составе внереализационных доходов процент (купона) за время нахождения ценных бумаг в РЕПО, он вправе при последующей реализации ценных бумаг уменьшить полученный от покупателя процентный (купонный) доход на сумму процентного (купонного) дохода на дату второй части РЕПО, которая уже была учтена в налоговой базе.