Вопрос: Об НДФЛ с доходов от деятельности на Шпицбергене.
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 22.11.2022 и от 11.01.2023 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
Деятельность ФГУП регулируется Договором о Шпицбергене 1920 года (далее - Договор), Горным уставом архипелага Шпицберген (Свальбард), утвержденным Королевской резолюцией Норвегии от 07.08.1925 (далее - Горный устав).
Основополагающим документом, регулирующим деятельность на архипелаге Шпицберген, является Договор. Статьей 1 Договора предусмотрен полный и абсолютный суверенитет Норвегии над архипелагом Шпицберген.
Согласно статье 8 Договора Норвегия обязуется ввести в местностях, указанных в статье 1 Договора, горный устав, который, в особенности с точки зрения налогов, пошлин или повинностей всякого рода, общих или особых условий труда, должен исключать всякого рода привилегии, монополии или льготы как в пользу Государства, так и в пользу граждан одной из Высоких Договаривающихся Сторон, включая Норвегию, и обеспечить персоналу всех категорий, получающему заработную плату, выплату заработной платы и охрану интересов, необходимые для его физического, морального и культурного благополучия.
Взимаемые налоги, пошлины и сборы должны быть употреблены исключительно на нужды указанных в договоре местностей и могут устанавливаться только в той мере, в которой это оправдывается их назначением.
Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В связи с тем что право взимания налогов в связи с деятельностью на Шпицбергене принадлежит исключительно Норвегии, архипелаг Шпицберген исключен из определения термина "Норвегия" как Договаривающегося государства в статьях 1 и 3 Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.03.1996.
В силу указанных норм международного права Норвегия, обладая исключительным суверенитетом на архипелаг Шпицберген, обладает исключительной налоговой юрисдикцией, позволяющей только Норвегии взимать в казну Шпицбергена с ФГУП налог на отгрузку угля (что соответствует в Российской Федерации налогу на добычу полезных ископаемых), налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.
С учетом вышеизложенного налог на доходы физических лиц, установленный в пункте 3 статьи 13 Кодекса, с доходов физических лиц от деятельности на Шпицбергене не взимается независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента Российской Федерации.
Дополнительно информируем, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
24.01.2023