Вопрос: Требуются разъяснения о месте реализации товаров, приобретаемых по договору с поставщиком из Китая (условие поставки FCA - город в Китае, момент перехода права собственности - дата "Выпуск товаров разрешен" в декларации на товары) и реализуемых российскому покупателю с доставкой транзитом (напрямую из места погрузки в Китае на склад российскому покупателю).
Общество (российская организация), являющееся налогоплательщиком НДС, приобретает у китайского поставщика товары. Контрактом определены:
- условие поставки - FCA-Taixing;
- момент перехода права собственности на товар от поставщика покупателю - дата "Выпуск товаров разрешен" в декларации на товары.
Вывоз товара из Китая и его доставка по территории РФ осуществляются за счет Общества (Общество привлекает экспедитора). Общество за свой счет уплачивает таможенные пошлины, сборы, НДС при ввозе.
Общество заключает договор купли-продажи с российским покупателем импортного товара с условием доставки на склад покупателя за счет Общества на условиях постоплаты, момент перехода права собственности - дата вручения товара российскому покупателю на его складе на территории РФ.
Доставка осуществляется транзитом, без завоза на склад Общества, из места погрузки Taixing на склад российского покупателя. В поручении экспедитору указывается пункт назначения - склад российского покупателя на территории РФ.
Исходя из п. 1 ст. 167 НК РФ обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (Письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850, ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@).
Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (Письма Минфина России от 16.03.2020 N 03-07-08/19635, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880).
При транзитной торговле (доставке товара напрямую со склада поставщика конечному покупателю, минуя склад налогоплательщика-продавца) датой отгрузки является дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю либо оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 01.03.2012 N 03-07-08/55).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ (пп. 1). Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства (п. 1 ст. 147 НК РФ):
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется (пп. 1);
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 2).
Верно ли, что по операции реализации товаров российскому покупателю местом реализации не признается территория РФ, поскольку в момент начала транспортировки товар находится в Китае? И если да, то верно ли, что товар реализуется российскому покупателю без НДС, а суммы НДС, уплаченные Обществом при ввозе товара, включаются в его стоимость?
Является ли CMR-накладная с указанием места разгрузки - склада российского покупателя на территории РФ первичным документом, указывающим на момент отгрузки в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ (при том, что товар принимается Обществом к учету только в момент перехода права собственности (дата "Выпуск товаров разрешен" в декларации на товары) и только после этого может быть составлен УПД на отгрузку товаров российскому покупателю)?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 07.03.2023, о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией другой российской организации товаров, приобретенных у китайского поставщика и ввозимых в Российскую Федерацию с территории Китайской Народной Республики, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Кроме того, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации также является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость подлежит уплате таможенным органам.
В связи с этим на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров, прошедших таможенное оформление в Российской Федерации и в отношении которых при ввозе был уплачен налог на добавленную стоимость, признается территория Российской Федерации и, соответственно, реализация таких товаров российской организацией другой российской организации облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров, в дальнейшем реализуемых на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ