Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-11-06/2/73464 от 04.08.2023

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Вопрос: Об учете в целях налога при УСН средств собственников помещений в МКД, поступающих на счета управляющих организаций для проведения ремонта (капитального ремонта) общего имущества.

Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращение АО от 17.07.2023, поступившее письмом от 21.07.2023, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

 В этой связи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), определяют налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2023 N 135н.

В Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Оформление первичных документов производится в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

В соответствии с главой 14 Кодекса налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением налоговых обязательств путем проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

Порядок ведения бухгалтерского учета средств целевого характера, поступающих управляющим компаниям многоквартирных домов, регулируется, в частности, Федеральным законом N 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Так, к средствам целевого финансирования относятся, в частности, средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, управляющие организации при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают в составе доходов средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Вместе с тем согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которое получено в рамках целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами и учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вопрос, связанный с необходимостью осуществления контроля за целевым использованием управляющими компаниями средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, не является предметом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

 

Врио директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

 


Читайте подробнее: Управляющая компания на УСН не включает в доходы взносы на капремонт