Вопрос: Организация планирует предоставлять финансирование под уступку денежного требования (далее - факторинг) поставщикам товаров, как экспортируемых из РФ, так и импортируемых в РФ, в следующем порядке.
1. Экспортный факторинг. Организация заключает с российской организацией - экспортером товаров договор факторинга, согласно которому приобретает у экспортера требование к покупателю товаров, который является иностранной организацией, и в дальнейшем вправе предъявить его покупателю.
2. Импортный факторинг. Организация заключает с иностранной организацией - поставщиком товаров договор факторинга, согласно которому приобретает у поставщика требование к покупателю товаров, который является российской организацией - импортером, и в дальнейшем вправе предъявить его импортеру.
Требования выражены в иностранной валюте, и все расчеты по факторингу проводятся в этой же валюте. Цена приобретаемых требований составляет 100% их суммы. При этом организация получает вознаграждение за услуги факторинга исключительно в виде комиссии.
Включается ли дополнительно в налоговую базу по НДС у организации сумма положительной переоценки денежного требования, учитываемая организацией в бухгалтерском учете (курсовая разница - как разница между рублевой оценкой требования по курсу Банка России на дату погашения и рублевой оценкой требования по курсу Банка России на дату платежа за требование), при условии, что денежное требование организацией в дальнейшем не уступается?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 8 июня 2023 г., и по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно пункту 8 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Таким образом, при исполнении должником денежного обязательства перед новым кредитором по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется новым кредитором на день прекращения данного обязательства как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При этом в случае, если денежное обязательство по первоначальному договору реализации товаров (работ, услуг), лежащему в основе договора уступки, выражено в иностранной валюте, при исполнении должником перед новым кредитором такого обязательства в иностранной валюте налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая новым кредитором на день прекращения этого обязательства в виде суммы превышения суммы дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату прекращения указанного обязательства на основании пункта 3 статьи 153 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.08.2023