Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организацией, получившей статус резидента Арктической зоны РФ в середине года.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения резидентами Арктической зоны Российской Федерации (далее - АЗРФ) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Как следует из текста обращения, организация получила статус резидента АЗРФ в середине года. При этом резидент АЗРФ применил пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе.
Следует отметить, что резиденты АЗРФ осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ (далее - соглашение) (статья 8 Федерального закона N 193-ФЗ).
Соглашение заключается между управляющей компанией и юридическим лицом, в отношении которого управляющей компанией принято решение о возможности заключения соглашения (пункт 1 статьи 10 Федерального закона N 193-ФЗ). В течение срока действия соглашения резидент АЗРФ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением (пункт 2 статьи 10 Федерального закона N 193-ФЗ).
При этом положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента АЗРФ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.
Так, пунктом 4 статьи 284.4 НК РФ установлено, что пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками - резидентами АЗРФ в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Вышеуказанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется только при условии, что законом субъекта Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 4 статьи 284.4 НК РФ).
Абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ определено, что под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов АЗРФ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов АЗРФ и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, в целях соблюдения условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ (90 процентов), в расчет доли доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, включаются исключительно доходы, полученные налогоплательщиком - резидентом АЗРФ с момента заключения такого соглашения.
Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные организацией до заключения соглашения, не включаются при расчете соотношения доходов в доходы, полученные в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, а включаются в состав всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ.
Касательно применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в случае получения организацией статуса резидента АЗРФ в середине года сообщаем следующее.
Поскольку при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ), а налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ), доля доходов определяется за весь налоговый период с начала такого налогового периода.
Следовательно, в случае если организация получила статус резидента АЗРФ в середине года, при этом в этом же году получила первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (абзац третий пункта 4 статьи 284.4 НК РФ) и в учетной политике для целей налогообложения резидентом АЗРФ установлен порядок применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в отношении всей налоговой базы по налогу на прибыль организаций, резидент АЗРФ вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе с начала налогового периода при соблюдении вышеуказанного критерия (90 процентов), установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки, он вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном главой 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" НК РФ.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
22.08.2023