Центральный банк Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 17-2-1/152 от 28.03.2023 Об отражении в бухучете и бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ гарантийных взносов, уплачиваемых за счет резерва покрытия пенсионных обязательств, страхового резерва и собственных средств

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Вопрос: У негосударственных пенсионных фондов возникают вопросы в связи с вступлением в силу следующих федеральных законов:

1) Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - N 555-ФЗ);

2) Федеральный закон от 28.12.2022 N 556-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Согласно ст. 8 N 555-ФЗ негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению и поставленные на учет в системе гарантирования прав участников (далее - фонды-участники), обязаны уплачивать гарантийные взносы в фонд гарантирования пенсионных резервов в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ. Также в п. 11 ст. 20 N 555-ФЗ есть отсылочная норма на Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", согласно которой уплата гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов осуществляется за счет средств резерва покрытия пенсионных обязательств и (или) страхового резерва (при условии, что размер взноса не превышает величину, рассчитанную в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ, и при условии соблюдения норматива страхового резерва).

При этом Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" не предусматривает порядок учета гарантийных взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" по виду деятельности "деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению".

Требуются комментарии и пояснения по отражению данных изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) и надзорно-статистической отчетности негосударственных пенсионных фондов.

1. Какими бухгалтерскими записями отражается учет гарантийного взноса в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в бухгалтерском учете:

- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;

- при уплате взносов за счет страхового резерва;

- при уплате взносов за счет собственных средств?

2. По порядку отражения гарантийного взноса в бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов и в надзорно-статистической отчетности по формам ОКУД 0420252, 0420253, 0420254, 0420256:

- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;

- при уплате взносов за счет страхового резерва;

- при уплате взносов за счет собственных средств.

Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России совместно с Департаментом управления данными Банка России рассмотрел обращение Саморегулируемой организации (далее - фонд) от 28.02.2023 (вх. от 28.02.2023) и сообщает следующее.

По вопросу 1

Фонд может отражать на счетах бухгалтерского учета начисление гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов, уплачиваемых негосударственным пенсионным фондом в соответствии со статьей 20 Федерального закона N 555-ФЗ <1> (далее - гарантийные взносы), следующими бухгалтерскими записями.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".

1. Использование РППО <2> для начисления гарантийных взносов (вид деятельности - 2):

Дебет счета N 34801 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР <3> 12201 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или 12301 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ";

Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

--------------------------------

<2> Резерв покрытия пенсионных обязательств.

<3> Отчет о финансовых результатах.

2. Начисление гарантийных взносов за счет страхового резерва (вид деятельности - 2):

Дебет счета N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"

Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12203 "уменьшение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";

Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Увеличение корректировки обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на сумму использования страхового резерва в соответствии с пунктом 8.2 Положения Банка России N 502-П <4> (вид деятельности - 3):

Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символам ОФР 22204 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые"

Кредит счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".

--------------------------------

<4> Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".

3. Начисление гарантийных взносов за счет собственных средств фонда (вид деятельности - 3):

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "другие организационные и управленческие расходы" или 55706 "прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

По вопросу 2

В бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с Положением Банка России N 527-П <5>, гарантийные взносы отражаются следующим образом.

--------------------------------

<5> Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение Банка России N 527-П).

В соответствии с примерной группировкой счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса <6> и примерной группировкой счетов бухгалтерского учета для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности <7> суммы начисленных и неуплаченных гарантийных взносов, отраженные на отчетную дату на счете N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", включаются либо в состав показателя 32 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса <8>, либо показателя 30 "Прочая кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса <9> и, соответственно, раскрываются либо по строке показателя 10 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 31.1 <10>, либо по строке показателя 3 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 26.1 <11>.

--------------------------------

<6> Приложение 10 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 10.1 к Положению Банка России N 527-П.

<7> Приложение 14 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 14.1 к Положению Банка России N 527-П.

<8> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1 к Положению Банка России N 527-П).

<9> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1.1 к Положению Банка России N 527-П).

<10> Таблица 31.1 "Прочие обязательства" примечания 31 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.

<11> Таблица 26.1 "Прочая кредиторская задолженность" примечания 26 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.

В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах <12> суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет средств РППО и страхового резерва отражаются по строке показателя "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" отчета о финансовых результатах <13> и раскрываются по строке показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.1 <14>, либо таблицы 40.1 <15> и показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.3 <16>, либо таблицы 40.3 <17>.

--------------------------------

<12> Приложение 12 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 12.1 к Положению Банка России N 527-П.

<13> Приложение 3 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 3.1 к Положению Банка России N 527-П.

<14> Таблица 38.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.

<15> Таблица 40.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.

<16> Таблица 38.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.

<17> Таблица 40.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.

В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет собственных средств Фонда отражаются по строке показателя "Общие и административные расходы" отчета о финансовых результатах и раскрываются по строке показателя "Прочее" таблицы 44.1 <18> либо таблицы 49.1 <19>.

--------------------------------

<18> Таблица 44.1 "Общие и административные расходы" примечания 44 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.

<19> Таблица 49.1 "Общие и административные расходы" примечания 49 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.

 

Суммы уплаченных в отчетном периоде гарантийных взносов отражаются по строке показателя "Оплата прочих административных и операционных расходов" отчета о потоках денежных средств <20>.

--------------------------------

<20> Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (приложение 7 и 7.1 к Положению Банка России N 527-П).

В отчетности, установленной Указанием Банка России N 6269-У <21> (вступает в силу с 01.04.2023), гарантийные взносы подлежат отражению:

уплачиваемые за счет собственных средств фонда - в разделе 1 "Сведения о доходах и расходах фонда в части деятельности по управлению собственными средствами" отчетности по форме 0420252 "Общие сведения о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие расходы";

уплачиваемые за счет средств РППО и (или) страхового резерва:

в разделе 1 "Сведения о пенсионных резервах по негосударственному пенсионному обеспечению" отчетности по форме 0420253 "Оперативный отчет о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие отчисления за отчетный период";

в разделе 1 "Сведения о формировании и использовании средств пенсионных резервов" отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" по показателю "Прочее использование средств пенсионных резервов, всего".

--------------------------------

<21> Указание Банка России от 27.09.2022 N 6269-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".

В случае если на отчетную дату в бухгалтерском учете фонда сформирована задолженность в связи с уплатой гарантийных взносов, сумма указанной задолженности отражается:

в подразделе 8.3 "Сведения о доходности размещения средств пенсионных резервов по управляющим компаниям" раздела 8 отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет средств РППО и (или) страхового резерва;

в отчетности по форме 0420256 "Отчет о составе портфеля собственных средств" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет собственных средств фонда.

В случае если гарантийные взносы и (или) задолженность по указанным взносам подлежат отражению в отчетности, составляемой за период до 01.04.2023, указанные взносы подлежат отражению по аналогичным показателям отчетности, установленной Указанием Банка России N 4623-У <22> (утрачивает силу с 01.04.2023).

--------------------------------

<22> Указание Банка России от 27.11.2017 N 4623-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".

Директор Департамента

регулирования бухгалтерского учета

М.С.ВОЛОШИНА

28.03.2023