Вопрос: У негосударственных пенсионных фондов возникают вопросы в связи с вступлением в силу следующих федеральных законов:
1) Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - N 555-ФЗ);
2) Федеральный закон от 28.12.2022 N 556-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".
Согласно ст. 8 N 555-ФЗ негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению и поставленные на учет в системе гарантирования прав участников (далее - фонды-участники), обязаны уплачивать гарантийные взносы в фонд гарантирования пенсионных резервов в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ. Также в п. 11 ст. 20 N 555-ФЗ есть отсылочная норма на Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", согласно которой уплата гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов осуществляется за счет средств резерва покрытия пенсионных обязательств и (или) страхового резерва (при условии, что размер взноса не превышает величину, рассчитанную в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ, и при условии соблюдения норматива страхового резерва).
При этом Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" не предусматривает порядок учета гарантийных взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" по виду деятельности "деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению".
Требуются комментарии и пояснения по отражению данных изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) и надзорно-статистической отчетности негосударственных пенсионных фондов.
1. Какими бухгалтерскими записями отражается учет гарантийного взноса в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в бухгалтерском учете:
- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;
- при уплате взносов за счет страхового резерва;
- при уплате взносов за счет собственных средств?
2. По порядку отражения гарантийного взноса в бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов и в надзорно-статистической отчетности по формам ОКУД 0420252, 0420253, 0420254, 0420256:
- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;
- при уплате взносов за счет страхового резерва;
- при уплате взносов за счет собственных средств.
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России совместно с Департаментом управления данными Банка России рассмотрел обращение Саморегулируемой организации (далее - фонд) от 28.02.2023 (вх. от 28.02.2023) и сообщает следующее.
По вопросу 1
Фонд может отражать на счетах бухгалтерского учета начисление гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов, уплачиваемых негосударственным пенсионным фондом в соответствии со статьей 20 Федерального закона N 555-ФЗ <1> (далее - гарантийные взносы), следующими бухгалтерскими записями.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
1. Использование РППО <2> для начисления гарантийных взносов (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34801 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР <3> 12201 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или 12301 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
--------------------------------
<2> Резерв покрытия пенсионных обязательств.
<3> Отчет о финансовых результатах.
2. Начисление гарантийных взносов за счет страхового резерва (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12203 "уменьшение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Увеличение корректировки обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на сумму использования страхового резерва в соответствии с пунктом 8.2 Положения Банка России N 502-П <4> (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символам ОФР 22204 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые"
Кредит счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".
--------------------------------
<4> Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
3. Начисление гарантийных взносов за счет собственных средств фонда (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "другие организационные и управленческие расходы" или 55706 "прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
По вопросу 2
В бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с Положением Банка России N 527-П <5>, гарантийные взносы отражаются следующим образом.
--------------------------------
<5> Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение Банка России N 527-П).
В соответствии с примерной группировкой счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса <6> и примерной группировкой счетов бухгалтерского учета для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности <7> суммы начисленных и неуплаченных гарантийных взносов, отраженные на отчетную дату на счете N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", включаются либо в состав показателя 32 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса <8>, либо показателя 30 "Прочая кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса <9> и, соответственно, раскрываются либо по строке показателя 10 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 31.1 <10>, либо по строке показателя 3 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 26.1 <11>.
--------------------------------
<6> Приложение 10 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 10.1 к Положению Банка России N 527-П.
<7> Приложение 14 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
<8> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1 к Положению Банка России N 527-П).
<9> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1.1 к Положению Банка России N 527-П).
<10> Таблица 31.1 "Прочие обязательства" примечания 31 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<11> Таблица 26.1 "Прочая кредиторская задолженность" примечания 26 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах <12> суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет средств РППО и страхового резерва отражаются по строке показателя "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" отчета о финансовых результатах <13> и раскрываются по строке показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.1 <14>, либо таблицы 40.1 <15> и показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.3 <16>, либо таблицы 40.3 <17>.
--------------------------------
<12> Приложение 12 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 12.1 к Положению Банка России N 527-П.
<13> Приложение 3 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 3.1 к Положению Банка России N 527-П.
<14> Таблица 38.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<15> Таблица 40.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
<16> Таблица 38.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<17> Таблица 40.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет собственных средств Фонда отражаются по строке показателя "Общие и административные расходы" отчета о финансовых результатах и раскрываются по строке показателя "Прочее" таблицы 44.1 <18> либо таблицы 49.1 <19>.
--------------------------------
<18> Таблица 44.1 "Общие и административные расходы" примечания 44 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<19> Таблица 49.1 "Общие и административные расходы" примечания 49 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
Суммы уплаченных в отчетном периоде гарантийных взносов отражаются по строке показателя "Оплата прочих административных и операционных расходов" отчета о потоках денежных средств <20>.
--------------------------------
<20> Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (приложение 7 и 7.1 к Положению Банка России N 527-П).
В отчетности, установленной Указанием Банка России N 6269-У <21> (вступает в силу с 01.04.2023), гарантийные взносы подлежат отражению:
уплачиваемые за счет собственных средств фонда - в разделе 1 "Сведения о доходах и расходах фонда в части деятельности по управлению собственными средствами" отчетности по форме 0420252 "Общие сведения о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие расходы";
уплачиваемые за счет средств РППО и (или) страхового резерва:
в разделе 1 "Сведения о пенсионных резервах по негосударственному пенсионному обеспечению" отчетности по форме 0420253 "Оперативный отчет о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие отчисления за отчетный период";
в разделе 1 "Сведения о формировании и использовании средств пенсионных резервов" отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" по показателю "Прочее использование средств пенсионных резервов, всего".
--------------------------------
<21> Указание Банка России от 27.09.2022 N 6269-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
В случае если на отчетную дату в бухгалтерском учете фонда сформирована задолженность в связи с уплатой гарантийных взносов, сумма указанной задолженности отражается:
в подразделе 8.3 "Сведения о доходности размещения средств пенсионных резервов по управляющим компаниям" раздела 8 отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет средств РППО и (или) страхового резерва;
в отчетности по форме 0420256 "Отчет о составе портфеля собственных средств" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет собственных средств фонда.
В случае если гарантийные взносы и (или) задолженность по указанным взносам подлежат отражению в отчетности, составляемой за период до 01.04.2023, указанные взносы подлежат отражению по аналогичным показателям отчетности, установленной Указанием Банка России N 4623-У <22> (утрачивает силу с 01.04.2023).
--------------------------------
<22> Указание Банка России от 27.11.2017 N 4623-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
28.03.2023