Вопрос: У негосударственных пенсионных фондов возникают вопросы в связи с вступлением в силу следующих федеральных законов:
1) Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - N 555-ФЗ);
2) Федеральный закон от 28.12.2022 N 556-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".
Согласно ст. 8 N 555-ФЗ негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению и поставленные на учет в системе гарантирования прав участников (далее - фонды-участники), обязаны уплачивать гарантийные взносы в фонд гарантирования пенсионных резервов в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ. Также в п. 11 ст. 20 N 555-ФЗ есть отсылочная норма на Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", согласно которой уплата гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов осуществляется за счет средств резерва покрытия пенсионных обязательств и (или) страхового резерва (при условии, что размер взноса не превышает величину, рассчитанную в соответствии со ст. 20 N 555-ФЗ, и при условии соблюдения норматива страхового резерва).
При этом Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" не предусматривает порядок учета гарантийных взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" по виду деятельности "деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению".
Требуются комментарии и пояснения по отражению данных изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) и надзорно-статистической отчетности негосударственных пенсионных фондов.
1. Какими бухгалтерскими записями отражается учет гарантийного взноса в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в бухгалтерском учете:
- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;
- при уплате взносов за счет страхового резерва;
- при уплате взносов за счет собственных средств?
2. По порядку отражения гарантийного взноса в бухгалтерской (финансовой) отчетности фондов и в надзорно-статистической отчетности по формам ОКУД 0420252, 0420253, 0420254, 0420256:
- при уплате взносов за счет резерва покрытия пенсионных обязательств;
- при уплате взносов за счет страхового резерва;
- при уплате взносов за счет собственных средств.
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России совместно с Департаментом управления данными Банка России рассмотрел обращение Саморегулируемой организации (далее - фонд) от 28.02.2023 (вх. от 28.02.2023) и сообщает следующее.
По вопросу 1
Фонд может отражать на счетах бухгалтерского учета начисление гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов, уплачиваемых негосударственным пенсионным фондом в соответствии со статьей 20 Федерального закона N 555-ФЗ <1> (далее - гарантийные взносы), следующими бухгалтерскими записями.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 28.12.2022 N 555-ФЗ "О гарантировании прав участников негосударственных пенсионных фондов в рамках деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
1. Использование РППО <2> для начисления гарантийных взносов (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34801 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР <3> 12201 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые" или 12301 "уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
--------------------------------
<2> Резерв покрытия пенсионных обязательств.
<3> Отчет о финансовых результатах.
2. Начисление гарантийных взносов за счет страхового резерва (вид деятельности - 2):
Дебет счета N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"
Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств" по символу ОФР 12203 "уменьшение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые";
Дебет счета N 71308 "Прочие расходы по пенсионной деятельности" по символу ОФР 24201 "прочие расходы"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Увеличение корректировки обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на сумму использования страхового резерва в соответствии с пунктом 8.2 Положения Банка России N 502-П <4> (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" по символам ОФР 22204 "увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые"
Кредит счета N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки".
--------------------------------
<4> Положение Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению".
3. Начисление гарантийных взносов за счет собственных средств фонда (вид деятельности - 3):
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" по символу ОФР 55416 "другие организационные и управленческие расходы" или 55706 "прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
По вопросу 2
В бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с Положением Банка России N 527-П <5>, гарантийные взносы отражаются следующим образом.
--------------------------------
<5> Положение Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение Банка России N 527-П).
В соответствии с примерной группировкой счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса <6> и примерной группировкой счетов бухгалтерского учета для подготовки примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности <7> суммы начисленных и неуплаченных гарантийных взносов, отраженные на отчетную дату на счете N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами", включаются либо в состав показателя 32 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса <8>, либо показателя 30 "Прочая кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса <9> и, соответственно, раскрываются либо по строке показателя 10 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 31.1 <10>, либо по строке показателя 3 "Расчеты с прочими кредиторами" таблицы 26.1 <11>.
--------------------------------
<6> Приложение 10 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 10.1 к Положению Банка России N 527-П.
<7> Приложение 14 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
<8> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1 к Положению Банка России N 527-П).
<9> Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (Приложение 1.1 к Положению Банка России N 527-П).
<10> Таблица 31.1 "Прочие обязательства" примечания 31 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<11> Таблица 26.1 "Прочая кредиторская задолженность" примечания 26 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах <12> суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет средств РППО и страхового резерва отражаются по строке показателя "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" отчета о финансовых результатах <13> и раскрываются по строке показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.1 <14>, либо таблицы 40.1 <15> и показателя "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" таблицы 38.3 <16>, либо таблицы 40.3 <17>.
--------------------------------
<12> Приложение 12 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 12.1 к Положению Банка России N 527-П.
<13> Приложение 3 к Положению Банка России N 527-П и Приложение 3.1 к Положению Банка России N 527-П.
<14> Таблица 38.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<15> Таблица 40.1 "Прочие доходы за вычетом расходов (прочие расходы за вычетом доходов) от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
<16> Таблица 38.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 38 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<17> Таблица 40.3 "Прочие расходы от деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" примечания 40 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
В соответствии с таблицей примерной группировки счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах суммы начисленных за отчетный период расходов по гарантийным взносам за счет собственных средств Фонда отражаются по строке показателя "Общие и административные расходы" отчета о финансовых результатах и раскрываются по строке показателя "Прочее" таблицы 44.1 <18> либо таблицы 49.1 <19>.
--------------------------------
<18> Таблица 44.1 "Общие и административные расходы" примечания 44 приложения 14 к Положению Банка России N 527-П.
<19> Таблица 49.1 "Общие и административные расходы" примечания 49 приложения 14.1 к Положению Банка России N 527-П.
Суммы уплаченных в отчетном периоде гарантийных взносов отражаются по строке показателя "Оплата прочих административных и операционных расходов" отчета о потоках денежных средств <20>.
--------------------------------
<20> Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества (приложение 7 и 7.1 к Положению Банка России N 527-П).
В отчетности, установленной Указанием Банка России N 6269-У <21> (вступает в силу с 01.04.2023), гарантийные взносы подлежат отражению:
уплачиваемые за счет собственных средств фонда - в разделе 1 "Сведения о доходах и расходах фонда в части деятельности по управлению собственными средствами" отчетности по форме 0420252 "Общие сведения о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие расходы";
уплачиваемые за счет средств РППО и (или) страхового резерва:
в разделе 1 "Сведения о пенсионных резервах по негосударственному пенсионному обеспечению" отчетности по форме 0420253 "Оперативный отчет о деятельности негосударственного пенсионного фонда" по показателю "Прочие отчисления за отчетный период";
в разделе 1 "Сведения о формировании и использовании средств пенсионных резервов" отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" по показателю "Прочее использование средств пенсионных резервов, всего".
--------------------------------
<21> Указание Банка России от 27.09.2022 N 6269-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
В случае если на отчетную дату в бухгалтерском учете фонда сформирована задолженность в связи с уплатой гарантийных взносов, сумма указанной задолженности отражается:
в подразделе 8.3 "Сведения о доходности размещения средств пенсионных резервов по управляющим компаниям" раздела 8 отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет средств РППО и (или) страхового резерва;
в отчетности по форме 0420256 "Отчет о составе портфеля собственных средств" - по гарантийным взносам, уплачиваемым за счет собственных средств фонда.
В случае если гарантийные взносы и (или) задолженность по указанным взносам подлежат отражению в отчетности, составляемой за период до 01.04.2023, указанные взносы подлежат отражению по аналогичным показателям отчетности, установленной Указанием Банка России N 4623-У <22> (утрачивает силу с 01.04.2023).
--------------------------------
<22> Указание Банка России от 27.11.2017 N 4623-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
28.03.2023
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.