Вопрос: ООО заключило контракт от 01.07.2022 на поставку товара ("лисички свежие") с кыргызской организацией, где ООО является продавцом, а кыргызская организация - покупателем, а грузополучателем является немецкая организация. Условия поставки DAP.
Поставка товара осуществляется напрямую в Германию с прохождением таможенного оформления на Нижегородской таможне, декларация на товар и другие сопроводительные документы оформляются от лица ООО, на территорию Кыргызской Республики товар не поступает. Товар поступает грузополучателю автомобильным транспортом с оформлением CMR, в которой получателем товара указана немецкая организация.
Также заключен контракт от 20.07.2022 на поставку товара ("лисички свежие") с кыргызской организацией, где ООО является продавцом, а кыргызская организация - покупателем, грузополучателем по данному контракту является литовская организация. Условия поставки FCA. Поставка товара осуществляется напрямую в Литву с прохождением таможенного оформления на Нижегородской таможне, декларация на товар и другие сопроводительные документы оформляются от лица ООО, на территорию Кыргызской Республики товар не поступает. Товар поступает грузополучателю автомобильным транспортом с оформлением CMR, в которой получателем товара указана литовская организация.
По данным отгрузкам оформляются следующие документы:
- инвойс;
- декларация на товары, вывозимые за пределы Таможенного союза ЕАЭС;
- CMR - международная товарно-транспортная накладная.
Следует ли применять ставку НДС, равную 0%, применительно к экспорту товаров за пределы ЕАЭС или ставку НДС, равную 0%, применительно к экспорту товаров из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в Германию и Литву, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Согласно разделу I "Общие положения" Протокола в целях его применения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
Таким образом, реализация по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в Германию и Литву, не является экспортом товаров в целях применения Протокола. В связи с этим ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в данных случаях производится в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.01.2023