Вопрос: ООО является владельцем судна, которое эксплуатируется по заключенному договору фрахтования судна с экипажем (тайм-чартер). В соответствии с условиями договора судно используется для целей международной перевозки нефтепродуктов и растительных масел с территории российских портов за пределы территориальных вод РФ в Каспийском море.
Договором тайм-чартера установлено, что ставка фрахта определена за каждые сутки или пропорционально части суток, кроме того, НДС по ставке 0% начиная с момента (по местному времени) и со дня начала работы судна в тайм-чартере и до момента и дня возврата судна судовладельцу. Оплата фрахта производится путем предоплаты за предстоящие 30 календарных дней (ежемесячно) работы судна в тайм-чартере не позднее 10 (десяти) календарных дней до окончания оплаченного периода на основании счета, выставленного судовладельцем. По окончании каждого календарного месяца фрахтования судна судовладелец составляет акт оказанных услуг согласно установленной ставке фрахта и количеству дней эксплуатации.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0% при реализации услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров при представлении подтверждающих документов, указанных в п. 14 ст. 165 НК РФ.
Судовладельцем применяется ставка НДС 0% только при представлении фрахтователем вышеуказанных подтверждающих документов.
В рамках указанного договора фрахтования судна на время (тайм-чартер) судно совершало очередной международный рейс в период с 30.10.2023 (дата коносамента в порту РФ) по 09.11.2023 (дата выгрузки за пределами РФ) и вернулось в порт РФ 14.11.2023.
По какой ставке НДС - 20% или 0% будут облагаться услуги фрахтования судна на время (тайм-чартер) за ноябрь 2023 г., если подтверждающие ставку 0% НДС документы (коносамент, поручение на погрузку) по указанному рейсу датированы 30 октября 2023 г., а завершение рейса состоялось в ноябре 2023 г.?
По какой ставке НДС будут облагаться услуги по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер) в случае отсутствия рейсов (простоя судна) в месячном периоде, учитывая, что целью заключения договора фрахтования судна на время являются международные экспортные перевозки светлых нефтепродуктов и растительных масел с территории российских портов за пределы территориальных вод РФ в Каспийском море?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей услуги по предоставлению судна по договору тайм-чартера, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.
В соответствии с пунктом 14 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
Так, при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации.
Согласно статье 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей судов на определенный срок для перевозки (транспортировки) вывозимых с территории Российской Федерации товаров, оказываемых судовладельцем по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), применяется только в том временном периоде, в течение которого суда использовались для перевозки (транспортировки) вывозимых товаров, что подтверждается документами, поименованными в пункте 14 статьи 165 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.02.2024