Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль отдельных внереализационных доходов в доле доходов от деятельности резидента ТОР и результата сделки хеджирования.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 06.02.2024 по вопросу включения отдельных внереализационных доходов в доходы от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - резидентом территорий опережающего развития (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР), при исполнении соглашений на ТОР (далее - соглашение) при расчете доли доходов и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что резидент ТОР осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).
В течение срока действия соглашения резидент ТОР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).
Для резидента ТОР предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Положениями НК РФ резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.
По выбору резидента ТОР пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе (с учетом критерия, что 90 процентов всех доходов составляют доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, пониженные ставки применяются в отношении доходов от видов деятельности, которые предусмотрены соглашением.
Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
В целях соблюдения условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ, при расчете соотношения доходов от осуществления деятельности на ТОР в составе всех доходов следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Таким образом, прибыль формируется с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнении соглашения.
Одновременно сообщаем, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен порядок распределения доходов, полученных от разных видов деятельности.
Что касается порядка учета операций по хеджированию процентных рисков по кредитам, сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 301 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
При этом при осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (пункт 5 статьи 304 НК РФ).
Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.02.2024