Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Банк внешней торговли просит разъяснить порядок учета процентов, начисляемых на остаток денежных средств на счете клиента по ставке, размер которой зависит от срока неснижаемого остатка.
Договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, которая зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. Момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Пример: Банком заключен договор банковского счета, по которому размер неснижаемого остатка установлен в размере 1000000 рублей. Условиями договора предусмотрено, что проценты начисляются на дату снижения остатка на счете клиента ниже 1000000 рублей.
Процентная ставка установлена следующем образом:
Срок неснижаемого остатка Процентная ставка
0-30 дней 1%
31 -90 дней 2%
91-180 дней 3%
181-270 дней 4%
271-360 дней 5%
Договор банковского счета заключен 01.06.2005, и в этот же день на счет клиента зачисляется 1000000 рублей. 31.03.2006 по поручению клиента банк перечисляет 200000 рублей, и сумма остатка на счете становится равной 800000 рублей. Срок неснижаемого остатка равен 303 дням (срок между датами 31.03.2006 и 01.06.2005).
В соответствии с пунктом 1 статьи 852 Гражданского кодекса Российской Федерации сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.
Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Исходя из данных вышеприведенного примера просим выбрать одну из схем исчисления налоговой базы.
Схема 1: может ли Банк отразить сумму процентных расходов в размере 41506.85 (1000000* 5%* 303/365/100%) рублей в налоговом учете на дату, на которую определяется процентная ставка и должно осуществляться начисление процентов согласно условиям договора, т.е. на 31.03.2006 г., а на отчетные даты (30.06.2005, 30.09.2005, 31.12.05) проценты для целей налогообложения не учитывать, так как процентная ставка по условиям договора может быть определена только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка?
Схема 2: может ли Банк начислять и учитывать для целей налогообложения проценты в размере, который определяется исходя из фактического срока неснижаемого остатка и процентной ставки, установленной на конец текущего отчетного периода?
Например:
На 30.06.2005 (срок неснижаемого остатка - 29 дней) для целей налогообложения может быть учтена сумма процентов в размере 794.52 (1000000 * 1% * 29 /365/100%) рубля.
На 30.09.2005 (срок неснижаемого остатка - 121 день) может быть учтена сумма 9 945.20 (1000000 * 3% * 121/365/100%) рубля (нарастающим итогом за отчетный период: 9 месяцев).
На 31.12.2005 (срок неснижаемого остатка - 213 дней) может быть учтена сумма 23 342.47 (1000000 * 4% * 213/365/100%) рубля (нарастающим итогом за налоговый период).
На 31.03.2006 (срок неснижаемого остатка - 303 дня) может быть учтена сумма 18 184.38 ( 1000000 * 5% * 303/365/100% - 23 342.47) рубля (за отчетный период - 1 квартал 2006 г. с учетом корректировки процентной ставки).
При этом просим подтвердить, что Банк не должен производить перерасчет процентных расходов за предыдущий налоговый период и сдавать измененную Декларацию за отчетные (налоговый) периоды по налогу на прибыль организаций за 2005 год после окончания начисления процентов по договору (31.03.2006).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств на счете клиента, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
При этом, согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Как следует из вашего письма, договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, размер которой зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. При этом момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Таким образом, ставка процента, и, соответственно, сумма процентов, подлежащая выплате, может быть определена налогоплательщиком только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка. В связи с этим, сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца, в тех отчетных периодах, в которых остаток на счете больше размера неснижаемого остатка, определена быть не может.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, сумма расходов в виде процентов в рассматриваемом случае подлежит включению в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет осуществлено начисление процентов в соответствии с договором банковского счета.
Договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, которая зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. Момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Пример: Банком заключен договор банковского счета, по которому размер неснижаемого остатка установлен в размере 1000000 рублей. Условиями договора предусмотрено, что проценты начисляются на дату снижения остатка на счете клиента ниже 1000000 рублей.
Процентная ставка установлена следующем образом:
Срок неснижаемого остатка Процентная ставка
0-30 дней 1%
31 -90 дней 2%
91-180 дней 3%
181-270 дней 4%
271-360 дней 5%
Договор банковского счета заключен 01.06.2005, и в этот же день на счет клиента зачисляется 1000000 рублей. 31.03.2006 по поручению клиента банк перечисляет 200000 рублей, и сумма остатка на счете становится равной 800000 рублей. Срок неснижаемого остатка равен 303 дням (срок между датами 31.03.2006 и 01.06.2005).
В соответствии с пунктом 1 статьи 852 Гражданского кодекса Российской Федерации сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.
Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Исходя из данных вышеприведенного примера просим выбрать одну из схем исчисления налоговой базы.
Схема 1: может ли Банк отразить сумму процентных расходов в размере 41506.85 (1000000* 5%* 303/365/100%) рублей в налоговом учете на дату, на которую определяется процентная ставка и должно осуществляться начисление процентов согласно условиям договора, т.е. на 31.03.2006 г., а на отчетные даты (30.06.2005, 30.09.2005, 31.12.05) проценты для целей налогообложения не учитывать, так как процентная ставка по условиям договора может быть определена только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка?
Схема 2: может ли Банк начислять и учитывать для целей налогообложения проценты в размере, который определяется исходя из фактического срока неснижаемого остатка и процентной ставки, установленной на конец текущего отчетного периода?
Например:
На 30.06.2005 (срок неснижаемого остатка - 29 дней) для целей налогообложения может быть учтена сумма процентов в размере 794.52 (1000000 * 1% * 29 /365/100%) рубля.
На 30.09.2005 (срок неснижаемого остатка - 121 день) может быть учтена сумма 9 945.20 (1000000 * 3% * 121/365/100%) рубля (нарастающим итогом за отчетный период: 9 месяцев).
На 31.12.2005 (срок неснижаемого остатка - 213 дней) может быть учтена сумма 23 342.47 (1000000 * 4% * 213/365/100%) рубля (нарастающим итогом за налоговый период).
На 31.03.2006 (срок неснижаемого остатка - 303 дня) может быть учтена сумма 18 184.38 ( 1000000 * 5% * 303/365/100% - 23 342.47) рубля (за отчетный период - 1 квартал 2006 г. с учетом корректировки процентной ставки).
При этом просим подтвердить, что Банк не должен производить перерасчет процентных расходов за предыдущий налоговый период и сдавать измененную Декларацию за отчетные (налоговый) периоды по налогу на прибыль организаций за 2005 год после окончания начисления процентов по договору (31.03.2006).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств на счете клиента, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
При этом, согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Как следует из вашего письма, договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, размер которой зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. При этом момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Таким образом, ставка процента, и, соответственно, сумма процентов, подлежащая выплате, может быть определена налогоплательщиком только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка. В связи с этим, сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца, в тех отчетных периодах, в которых остаток на счете больше размера неснижаемого остатка, определена быть не может.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, сумма расходов в виде процентов в рассматриваемом случае подлежит включению в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет осуществлено начисление процентов в соответствии с договором банковского счета.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Минфин о "карточных" процентах