Вопрос: О признании иностранной структуры без образования юрлица, признаваемой контролируемой иностранной компанией, взаимозависимым лицом контролирующего лица этой структуры.
Ответ: Департамент налоговой политики в дополнение к ранее направленному в адрес ООО письму Минфина России от 29.03.2024 N 03-12-11/1/28577 сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
С учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в частности, лицо и организация, которые в соответствии со статьей 25.13 Кодекса признаются в целях Кодекса соответственно контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (подпункт 13 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса лицами (лицом) в целях Кодекса признаются организации и (или) физические лица.
При этом организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации), а физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (абзацы второй и третий пункта 2 статьи 11 Кодекса)
В свою очередь, под иностранной структурой без образования юридического лица в целях Кодекса понимается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров (абзац шестой пункта 2 статьи 11 Кодекса).
Таким образом, иностранная структура без образования юридического лица не признается в целях Кодекса организацией.
Учитывая изложенное, полагаем, что иностранная структура без образования юридического лица, которая в соответствии со статьей 25.13 Кодекса признается в целях Кодекса контролируемой иностранной компанией, не может быть признана взаимозависимым лицом контролирующего лица этой структуры в соответствии со статьей 105.1 Кодекса по основанию, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 указанной статьи.
Одновременно обращаем внимание, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является физическое лицо, организация или иностранная структура без образования юридического лица, если местом жительства, либо местом регистрации, либо местом налогового резидентства соответствующего лица, иностранной структуры без образования юридического лица или одного из участников (пайщиков, доверителей, иных лиц) либо иных бенефициаров, в интересах которых иностранная структура без образования юридического лица осуществляет свою деятельность, является государство или территория, включенные в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Положения раздела V.1 Кодекса применяются к указанным сделкам с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
05.04.2024