Дело N А47-9960/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 30 апреля 2020 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 апреля 2020 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Жаворонкова Д.В.,
судей Поротниковой Е.А., Ященок Т.П.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Оренбургское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.10.2019 по делу N А47-9960/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 по тому же делу по заявлению МОБУ "Лицей N 5" (ИНН: 5609024215, ОГРН: 1025600887256) к государственному учреждению - Оренбургское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения.
Государственным учреждением - Оренбургское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, МОБУ "Лицей N 5", Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга заявлены ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие их представителей.
МОБУ "Лицей N 5" (далее - лицей) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Оренбургское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд):
- от 21.06.2018 N 53 (далее - решение N 53) в части непринятия к зачету расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере 81 710 руб. 52 коп. (пункт 1) и предложения страхователю произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения указанной суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и доплатить указанную сумму непринятых к зачету расходов (пункт 2);
- от 21.06.2018 N 42 (далее - решение N 42) в части привлечения страхователя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 19 984 руб. 53 коп. и начисления пени в размере 1123 руб. 26 коп.; предложения страхователю уплатить начисленные суммы пени и штрафа и внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского учета.
Решением суда от 21.11.2018 (судья Вернигорова О.А.) требования лицея удовлетворены частично, решение фонда N 42 признано недействительным в части привлечения страхователя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа, превышающего 1 998 руб. 45 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2019 (судьи Скобелкин А.П., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 14.06.2019 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
Решением суда от 07.10.2019 (судья Вернигорова О.А.) требования лицея удовлетворены.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 (судьи Костин В.Ю., Арямов А.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе фонд, ссылаясь на неправильное толкование и применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, в представленном ходатайстве о рассмотрении кассационной жалобы без участия его представителя также поддерживает свои доводы, просит принять по делу новый судебный акт.
По мнению административного органа, продолжительность временной нетрудоспособности работника МОБУ "Лицей N 5" Григорьевой Л.А. в 2016 году составила 168 календарных дней, при непрерывной продолжительности выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в рассматриваемом страховом случае - 121 календарный день (с 01.01.2016 по 30.04.2016). Следовательно, продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности работника МОБУ "Лицей N 5" Григорьевой Л.А. в 2016 году превысила установленный срок - 4 месяца подряд на 47 дней. Ссылается на то, что в ходе судебного разбирательства обстоятельства, смягчающие ответственность страхователя за совершение правонарушения в сфере законодательства по обязательному социальному страхованию не исследовались, при этом суд уменьшил размер штрафной санкции.
Лицей с жалобой не согласен, судебные акты считает законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.
В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.
Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством муниципального общеобразовательного бюджетного учреждения "Лицей N 5" за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, результаты которой зафиксированы в акте от 17.05.2018 N 368.
Рассмотрев указанный акт, а также возражения страхователя, фонд, сделав вывод о неправомерной оплате дней нетрудоспособности свыше четырех месяцев подряд работнику Григорьевой Л.А., 21.06.2018, вынес решение N 53 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные Лицеем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании в сумме 101 223 руб. 48 коп. и предложил лицею произвести корректировку расходов путем отражения суммы не принятых к зачету расходов и доплатить страховые взносы в сумме 101 223 руб. 48 коп.
Также 21.06.2018 фонд вынес решение N 42 которым привлек Лицей к ответственности, согласно п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов и других действий (бездействия) (расходование средств с нарушением законодательства) в виде штрафа в размере 20 244 руб. 70 коп. и начислил пени в размере 2 243 руб. 63 коп. за нарушение сроков уплаты страховых взносов.
Лицей, полагая, что принятые фондом решения являются незаконными и необоснованными в части непринятия к зачету расходов и доначисления сумм страховых взносов в размере 81 710 руб. 52 коп., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на то, что суды не учли, что период временной нетрудоспособности Григорьевой Л.А. являлся переходящим, частично охватывая два календарных года. Это значит, что максимальный срок выплаты страхового обеспечения, предусмотренный частью 1 статьи 6 Закона N 255-ФЗ следовало исчислять применительно к 2014 году и к 2015 году отдельно, поскольку даже в случае продолжения страхового случая отсчет четырехмесячного непрерывного лимита и пятимесячного суммарного лимита длительности нетрудоспособности с наступлением нового календарного года начинается заново.
Необходимость подобного расчета лимитов (с начала каждого календарного года) следует из буквального толкования части 1 статьи 6 Закона N 255-ФЗ и подтверждается судебной практикой, в частности определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.11.2014 N 307-ЭС14-3802.
Удовлетворяя заявленные требования, суды при новом рассмотрении дела пришли к выводу об обоснованности заявленных требований о признании недействительными решении в обжалуемой части, а также суд первой инстанции счел возможным уменьшить размер штрафа с 20244 руб. 70 коп. до 260 руб. 17 коп.
Выводы судов являются законными и обоснованными.
Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.
В силу пункта 1 статьи 22 Закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения (подпункт 5 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ).
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности урегулированы положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов.
В статье 3 Закона N 125-ФЗ определено, что страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
В порядке пункта 1 части 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, являются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Частью 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ, подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ, пунктом 2 части 2 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Согласно пункту 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной и полной уплате страховых взносов.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
Частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
На основании статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации (подпункт 3 пункта 1); взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (подпункт 4 пункта 1).
По общему правилу страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (части 1, 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ, страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) одним из видов страхового обеспечения является пособие по временной нетрудоспособности.
В силу статьи 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
В соответствии частью 1 статьи 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 названной статьи. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (часть 3 статьи 6 Закона N 255-ФЗ).
Данная норма устанавливает два ограничения выплаты пособия по временной нетрудоспособности: не более четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году. Поскольку эти два условия разделены союзом "или", а не соединены союзом "и", достаточно соблюдения одного из установленных статьей лимитов.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, непрерывная продолжительность страхового случая и временной нетрудоспособности работника Григорьевой Л.А., признанной в установленном порядке инвалидом II группы, с 25.11.2015 по 16.06.2016 составила 205 календарных дней.
Так, работником МОБУ "Лицей N 5" Григорьевой Л.А. (инвалиду второй группы) для оплаты страхователю были представлены листки нетрудоспособности:
N 203 098 806 731 выдан 22.12.2015 года ГБУЗ ООКБ с 25.11.2015 по 28.12.2015 - 34 календарных дня;
N 203 120 560 468 (продолжение) выдан 28.12.2015 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 29.12.2015 по 27.01.2016 - 30 календарных дней;
N 203 099 987 993 (продолжение) выдан 18.02.2016 ГБУЗ ООКБ с 28.01.2016 по 19.02.2016 - 23 календарных дня;
N 213 145 209 966 (продолжение) выдан 19.02.2016 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 20.02.2016 по 01.03.2016 - 11 календарных дня;
N 213 180 085 010 (продолжение) выдан 01.03.2016 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 02.03.2016 по 04.03.2016 - 3 календарных дня;
N 213 242 741 053 (продолжение) выдан 23.03.2016 ГБУЗ ООКБ с 05.03.2016 по 29.03.2016 - 25 календарных дней;
N 213 179 709 100 (продолжение) выдан 29.03.2016 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 30.03.2016 по 20.04.2016 - 22 календарных дня;
N 213 241 671 522 (продолжение) выдан 25.04.2016 ГБУЗ ООКБ с 21.04.2016 по 29.04.2016 - 9 календарных дней;
N 223 656 624 961 (продолжение) выдан 29.04.2016 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 30.04.2016 по 13.05.2016 - 14 календарных дней;
N 223 639 586 575 (продолжение) выдан 07.06.2016 ГБУЗ ООКБ с 14.05.2016 по 10.06.2016 - 28 календарных дней;
N 223 715 004 903 (продолжение, лист нетрудоспособности закрыт, изменена группа инвалидности со 2 на 1 группу 20.06.2016) выдан 10.06.2016 ГБУЗ "ГКБ N 5" г. Оренбурга с 11.06.2016 по 16.06.2016 - 6 календарных дней.
Выплатив пособие по временной нетрудоспособности за весь вышеназванный период, лицей предъявил указанные суммы пособия к зачету в счет уплаты страховых взносов. Фонд в свою очередь отказал в зачете сумм пособия, выплаченного Григорьевой Л.А. свыше 4-х месяцев подряд, т.е. после 25.03.2016.
Между тем, период временной нетрудоспособности Григорьевой Л.А. являлся переходящим, частично охватывая два календарных года. Это значит, что максимальный срок выплаты страхового обеспечения, предусмотренный частью 1 статьи 6 Закона N 255-ФЗ следовало исчислять применительно к 2014 году и к 2015 году отдельно, поскольку даже в случае продолжения страхового случая отсчет четырехмесячного непрерывного лимита и пятимесячного суммарного лимита длительности нетрудоспособности с наступлением нового календарного года начинается заново.
Итоговое количество дней нетрудоспособности в 2015 году составило 37 дней, а в 2016 году 168 дней, что составляет 5 месяцев и 16 дней.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности работника МОБУ "Лицей N 5" Григорьевой Л.А. в 2016 году превысила установленный срок - 4 месяца подряд на 47 дней судебной коллегией отклоняется на основании следующего.
Так, по смыслу части 3 статьи 6 Закона N 255-ФЗ установлены два ограничения выплаты пособия по временной нетрудоспособности: не более четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году. Для выплаты пособия достаточно соблюдения одного из установленных статьей лимитов.
Таким образом, в течение одного календарного года лицо, признанное в установленном порядке инвалидом, имеет право на оплату листка нетрудоспособности не более чем за пять месяцев. При этом на следующий календарный год максимальный срок оплаты листка нетрудоспособности начинает течь заново. Закон N 255-ФЗ не содержит иных правил исчисления сроков.
В настоящем случае, после 16.06.2016 Григорьева Л.А. не открывала новые листы нетрудоспособности, в связи с чем, итоговое количество дней нетрудоспособности в 2016 году составило 5 месяцев и 16 дней, что превышает ограничение выплаты пособия по временной нетрудоспособности на 16 дней, исходя из нормы не более пяти месяцев в календарном году.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что расчет произведен страхователем с нарушением действующего законодательства, и не может быть учтен в счет уплаты страховых взносов.
Неправомерные действия плательщика страховых взносов, неуплата страховых взносов вследствие расходования средств обязательного социального страхования с нарушением законодательства, имеют признаки правонарушения, предусмотренного статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, что повлекло применение штрафных санкций.
Суд первой инстанции правомерно счел возможным уменьшить размер штрафной санкции до 260 руб. 17 коп. Довод фонда о том, что судом первой инстанции не исследовались смягчающие вину обстоятельства судом апелляционной инстанции был исследован и правомерно им отклонен.
Так, из оспариваемого решения суда следует, что страхователь является образовательным учреждением, осуществляющим социально значимый вид деятельности, финансируемым за счет бюджетного субсидирования, а также отсутствие умысла на совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, что является, на основании пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельствами смягчающими ответственность.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.
Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.10.2019 по делу N А47-9960/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - Оренбургское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
Судьи
Е.А.ПОРОТНИКОВА
Т.П.ЯЩЕНОК