Вопрос: Об акцизах при использовании винограда для производства бренди.
Ответ: В связи с письмом по вопросу налогообложения винограда при производстве бренди Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подакцизным товаром признается виноград, использованный, в частности, для производства спиртных напитков, являющихся винодельческой продукцией с объемной долей этилового спирта не менее 40 процентов, изготовленной из коньячного дистиллята полного цикла производства, выдержанного в контакте с древесиной дуба не менее трех лет (далее - спиртные напитки, произведенные по технологии полного цикла).
Согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизом признается использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства, в частности, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.
На основании пункта 31 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент КВД, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 Кодекса.
Согласно пункту 11 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) понятия, указанные в статье 3 Федерального закона от 27 декабря 2019 года N 468-ФЗ "О виноградарстве и виноделии в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 468-ФЗ), для целей Федерального закона N 171-ФЗ используются в значениях, определенных в статье 3 Федерального закона N 468-ФЗ.
Согласно подпункту 3.1 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ бренди - это винодельческая продукция с объемной долей этилового спирта не менее 37,5 процента, изготовленная из коньячного дистиллята и (или) винного дистиллята с добавлением или без добавления винного спирта в количестве, не превышающем 50 процентов от количества безводного этилового спирта в конечном продукте, выдержанных в контакте с древесиной дуба не менее шести месяцев.
Пунктом 41.2 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ установлено, что коньячным дистиллятом признается винодельческая продукция с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, полученная фракционированной дистилляцией (перегонкой) вина, полностью (на 100 процентов) произведенного из винограда вида Vitis Vinifera, а также из сортов, полученных скрещиванием сортов вида Vitis Vinifera с сортами других видов рода Vitis, за исключением гибридов прямых производителей.
На основании пункта 4.1 статьи 3 Федерального закона N 468-ФЗ винный дистиллят - это винодельческая продукция с объемной долей этилового спирта менее 86 процентов, изготовленная дистилляцией (перегонкой) вина.
Согласно подпункту 15.1 статьи 2 Федерального закона N 171-ФЗ полным циклом производства дистиллятов является производство организацией винного, виноградного, коньячного дистиллятов, включающее в себя переработку винограда (в том числе выращенного), производство вина наливом (виноматериала), их дистилляцию и выдержку (хранение в специальной производственной таре до достижения свойств дистиллятов, определенных техническими документами организации).
Таким образом, если с учетом вышеизложенного бренди не является спиртным напитком, произведенным по технологии полного цикла, в целях применения главы 22 "Акцизы" Кодекса, то использованный для его производства виноград не признается подакцизным товаром, операции, предусмотренные пунктом 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, отсутствуют и, соответственно, оснований для применения вычета акциза, предусмотренного пунктом 31 статьи 200 Кодекса, нет.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ