Вопрос: О страховых взносах с выплат физлицам, в том числе членам СНТ, при выполнении работ (оказании услуг) в СНТ, получающим страховые пенсии, и об уплате НПД с вознаграждений председателю и членам СНТ.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращениями, поступившими письмами от 26.02.2024 и от 27.02.2024, сообщает.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" определение условий, на которых осуществляется оплата труда лиц, с которыми с товариществом заключены трудовые договоры, относится к исключительной компетенции общего собрания членов товарищества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, сами физические лица, в том числе члены СНТ, являющиеся работниками или исполнителями работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, не являются плательщиками страховых взносов. Плательщиком страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений, полученных физическими лицами в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, является организация, в данном случае СНТ, производящая им данные выплаты и вознаграждения, независимо от источника таких выплат.
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Страховые взносы уплачиваются с выплат наемным работникам (исполнителям работ (услуг)) независимо от их возраста, социального статуса (пенсионер, инвалид и т.д.). При этом уплаченные плательщиком страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работнику (исполнителю работ (услуг)), являющемуся получателем пенсии по старости, влияют на перерасчет получаемой таким гражданином пенсии.
Кроме того, требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы. Так, уплачиваемые плательщиками страховых взносов с выплат работникам (исполнителям работ (услуг)) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по солидарному принципу являются основным источником финансирования выплат страховых пенсий и фиксированных выплат к ним нынешним пенсионерам.
В этой связи освобождение от уплаты страховых взносов сумм выплат в пользу физических лиц, в том числе членов СНТ, являющихся работниками или исполнителями работ (услуг) в СНТ, получающими страховые пенсии, не поддерживается.
В отношении применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) отмечаем, что одной из целей эксперимента по установлению НПД является предоставление возможности физическим лицам самостоятельно применять свои профессиональные навыки и умения для получения дохода без привлечения наемных работников, а также получать доход от сдачи в аренду жилых помещений.
При этом НПД предлагает более льготные условия налогообложения по сравнению с иными режимами налогообложения, а также более низкую налоговую нагрузку для применяющих НПД налогоплательщиков.
В этой связи Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) установлены некоторые ограничения на применение вышеуказанного специального режима (в частности, сужен круг лиц, имеющих право применять НПД, определена предельная величина размера доходов, позволяющая налогоплательщикам сохранять право на применение НПД, и пр.).
Так, пунктом 2 части 2 статьи 6 Федерального закона установлено, что доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, объектом налогообложения НПД не признаются.
Кроме того, не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Федерального закона).
Таким образом, в случае если выплаты вознаграждения председателю и членам СНТ осуществляются в рамках трудовых отношений, то соответствующие доходы объектом налогообложения НПД не признаются.
При этом дальнейшее расширение параметров применения НПД в части предоставления возможности применения НПД в отношении доходов в виде выплат вознаграждения членам садоводческих некоммерческих товариществ, работающим в СНТ по трудовым договорам или исполняющим работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, приведет к еще большему увеличению круга лиц, применяющих НПД, что, как следствие, повлечет за собой рост выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Следует также отметить, что налогообложение доходов председателей и членов совета МКД в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса и соответствующими страховыми взносами нельзя рассматривать как дискриминацию, поскольку большинство видов доходов, получаемых физическими лицами (врачи, учителя, инженеры, адвокаты, нотариусы), подлежат соответствующему налогообложению.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.03.2024