Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, полученной по наследству, а также о налоге на имущество физлиц в отношении данной квартиры.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.02.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав.
В этой связи, если со дня открытия наследства до момента государственной регистрации перехода права собственности на квартиру от наследника к другому лицу прошло три года и более, полученный от продажи наследованной квартиры доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
В части налога на имущество физических лиц сообщается следующее.
На основании статьи 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.
В силу пункта 7 статьи 408 Кодекса в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства.
Статьями 408 и 409 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода. Уплата налога производится налогоплательщиком также по истечении налогового периода на основании налогового уведомления, направляемого ему налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления (пункт 3 статьи 409 Кодекса).
На основании пункта 4 статьи 52 Кодекса налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. Налогоплательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе под расписку в любом налоговом органе либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг на основании заявления о выдаче налогового уведомления.
Статьей 58 Кодекса предусмотрено, что уплата налога (в том числе налога на имущество физических лиц) в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.
Таким образом, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, перешедшего по наследству, уплачивается налогоплательщиком за период со дня открытия наследства на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления.
Одновременно в части постановки на учет физических лиц отмечается, что на основании пункта 1 статьи 83 Кодекса физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе в том числе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.
При этом постановка на учет в налоговом органе осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса (в том числе сведений, полученных от нотариусов о выдаче свидетельств о праве на наследство, а также органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество), или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
22.03.2024