Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2022 года
Постановление изготовлено в полном объеме 15 марта 2022 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Буровой А.А.
судей Алексеевой Н.А.
Шабановой Г.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн - заседания) кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Свинкина Алексея Александровича на решение от 26.08.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Голубева Е.А.) и постановление от 02.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю.) по делу N А75-20919/2019 по заявлению индивидуального предпринимателя Свинкина Алексея Александровича (ОГРНИП 304860131700075) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, 2, ИНН 8601017571, ОГРН 1048600009963) о признании недействительным решения в части.
При участии в деле в качестве третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2, ОГРН 1048600009622, ИНН 8601024258).
В судебном заседании в онлайн - режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" присутствовал представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре Иванов К.В. по доверенности от 07.02.2022.
Суд
установил:
индивидуальный предприниматель Свинкин Алексей Александрович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2019 N 06/2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).
Решением от 10.08.2020 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, оставленным без изменения постановлением от 29.10.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено частично: решение Инспекции признано незаконным в части выводов о необоснованности применения налогоплательщиком патентной системы налогообложения (далее - ПСН, патентной системы) по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек" в отношении дохода в сумме 4 750 000 руб. и, соответственно, исчисления доходов заявителя за 2015 год при определении налоговых обязательств по общей системе налогообложения; о непринятии к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 и 4 кварталы 2015 года в сумме 373 151 руб.; непринятии при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) расходов заявителя на приобретение товарно-материальных ценностей на сумму 3 651 955,78 руб.
Постановлением от 24.03.2021 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части признания незаконным решения Инспекции от 28.06.2019 в части выводов об обоснованности применения налогоплательщиком патентной системы налогообложения по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек" в отношении дохода в сумме 4 750 000 руб. и, соответственно, исчисления доходов налогоплательщика за 2015 год при определении налоговых обязательств по общей системе налогообложения. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением от 26.08.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, оставленным без изменения постановлением от 02.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования предпринимателя в части признания недействительным решения Инспекции относительно выводов о необоснованности применения налогоплательщиком патентной системы налогообложения по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек" в отношении дохода в сумме 4 750 000 руб. отказано.
В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.
Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.
Судом округа удовлетворено ходатайство Инспекции об участии в судебном заседании посредством системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) и обеспечено транслирование судебного заседания в онлайн-режиме с использованием исправной аппаратуры суда (средства связи суда округа воспроизводят видео- и аудиосигналы, технических неполадок и сбоев в работе аппаратуры и программного обеспечения не установлено).
Вместе с тем представитель Инспекции надлежащее подключение к системе не обеспечил, что по процессуальным последствиям аналогично неявке в судебное заседание (часть 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).
В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении предпринимателя, по результатам которой составлен акт и принято решение от 28.06.2019 N 06/2019 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 403 713 руб.
Данным решением заявителю также предложено уплатить недоимку по НДС за 3, 4 кварталы 2015 года в сумме 8 154 359 руб., по НДФЛ за 2015 год в сумме 4 037 128 руб., начислены пени в общем размере 4 040 571,9 руб.
Решением Управления от 08.10.2019 N 07-16/15063@ апелляционная жалобы предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Основанием для доначисления НДФЛ, НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном применении предпринимателем патентной системы в отношении вида деятельности "Ремонт жилья и других построек" при фактическом выполнении строительных работ.
Направляя дело на новое рассмотрение в части выводов Инспекции о необоснованности применения предпринимателем патентной системы налогообложения по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек" в отношении дохода в сумме 4 750 000 руб., суд округа исходил из того, что судами не установлены и не исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, и соответствующие доводы сторон.
При новом рассмотрении суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленного требования в указанной части, пришли к выводам об отсутствии у предпринимателя оснований для применения ПСН в 2015 году в отношении дохода, полученного по договорам подряда от 28.05.2015 N 1, от 28.07.2015 N 3, о правомерности доначисления предпринимателю НДС и НДФЛ за соответствующий налоговый период.
Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.
Судами установлено, что в проверяемом периоде предприниматель на основании статьи 346.43 НК РФ применял ПСН в отношении вида деятельности "Ремонт жилья и других построек" (патент N 8601150002108 выдан 02.06.2015).
К названному патенту "Ремонт жилья и других построек" предпринимателем отнесены осуществленные им в 2015 году отделочные работы в квартирах NN 1-20, расположенных по адресу: г. Нягань, ул. Киевская, д. 18, и в квартирах NN 1-20, расположенных по адресу: г. Нягань, ул. Речная, д. 53.
Общая сумма дохода, отнесенная заявителем к патенту "Ремонт жилья и других построек" по двум указанным объектам, составила 4 750 000 руб.
В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с ним, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения применяется в отношении вида деятельности "Ремонт жилья и других построек".
Поскольку НК РФ не содержит понятия "ремонт", то в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ подлежит применению отраслевое законодательство.
Согласно "ГОСТ Р 52059-2003. Услуги бытовые. Услуги по ремонту и строительству жилья и других построек. Общие технические условия" (далее - ГОСТ Р 52059-2003) под услугами по строительству подразумевается возведение предусмотренного проектом и законченного строительством малоэтажного жилища (дома, здания) или других построек по индивидуальным заказам потребителя, включающее проектирование, строительные, монтажные, отделочные работы и сдачу в эксплуатацию или только строительные, монтажные и отделочные работы.
В свою очередь, услуги по ремонту представляют собой ремонтно-строительные работы по восстановлению эксплуатационных характеристик малоэтажного жилища (дома, здания), квартир в жилых зданиях или других построек по индивидуальным заказам потребителя.
Комплексный ремонт - проведение комплекса операций по реконструкции или восстановлению эксплуатационных характеристик жилья или других построек по индивидуальным заказам (пункт 3.7 ГОСТ Р 52059-2003). Частичный ремонт - восстановление или замена изношенных или поврежденных строительных элементов жилья или других построек по индивидуальным заказам (пункт 3.8 ГОСТ Р 52059-2003).
Подпунктом 14.2 пункта 1 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) установлено, что капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов. Таким образом, ремонт предполагает полное либо частичное восстановление эксплуатационных характеристик жилья.
Из анализа указанных выше норм права следует, что для применения в рамках патентной системы вида деятельности "Ремонт жилья и других построек" значение имеет характер работ, фактически выполняемых подрядчиком; при этом в соответствии с положениями вышеуказанного ГОСТа под ремонтом понимается полное либо частичное восстановление эксплуатационных характеристик жилья.
Как установлено судами, согласно разрешениям на ввод объекта в эксплуатацию, выданным застройщику ООО "JIBJI - Стройпроект" администрацией города Нягань, в декабре 2014 года введены в эксплуатацию жилой дом по ул. Киевской, 18 и жилой дом по ул. Речной, 53. С марта 2015 года квартиры, расположенные в указанных жилых домах, стояли на учете у ООО "JIBJI - Стройпроект".
В соответствии с заданием на проектирование объектов оба дома были сданы в эксплуатацию в "черновой" отделке.
31.08.2015 ООО "ЛВЛ - Стройпроект" заключило муниципальные контракты с департаментом имущественных и земельных отношений администрации города Нягань N 87-МК, N 88-МК, N 89-МК на приобретение благоустроенных жилых помещений (квартир) в г. Нягань для улучшения жилищных условий отдельных категорий граждан, проживающих на территории муниципального образования г. Нягань.
В приложением N 1 к муниципальным контрактам указаны технические характеристики передаваемых жилых помещений (квартир), в том числе - жилое помещение должно отвечать санитарным и техническим правилам, установленным действующим законодательством, в жилой комнате и кухне должна быть произведена оклейка стен обоями, натяжные потолки, полы покрыты линолеумом; в ванной комнате и туалете должна быть обшивка стен пластиковыми панелями, натяжной потолок, покрытие полов керамической плиткой; должны быть установлены входные и межкомнатные дверные блоки, окна и подоконные доски из ПВХ профиля.
До передачи в адрес администрации г. Нягань спорных квартир ООО "ЛВЛ - Стройпроект" были заключены следующие сделки:
- договор подряда от 28.05.2015 N 1 с ЗАО "Северприобьстрой" на выполнение отделочных работ в квартирах NN 1-20, расположенных по адресу: г. Нягань, ул. Речная, д. 53, в том числе работ по устройству теплых полов;
- договор подряда от 28.07.2015 N 3 с предпринимателем на выполнение отделочных работ в квартирах NN 1-20, расположенных по адресу: г. Нягань, ул. Киевская, д. 18, по условиям которого подрядчик в процессе исполнения договора выполняет, в том числе отделочные работы по чистовой отделке квартир.
В приложение N 1 к договору подряда от 28.07.2015 N 3 установлены требования к чистовой отделке, в которые входят следующие работы: подготовка стен и оклейке обоями, натяжные потолки; покрытие и выравнивание полов: 1-ый этаж цементно-песчаная стяжка, водяной пол, линолеум, 2-ый этаж фанера 12 мм в два слоя, линолеум, установка дверных блоков ДГ21.10, ДГ21.9, ДГ21.8, установка прибора автономной пожарной сигнализации, установка и подключение розеток, выключателей, патронов освещения, фартук из ПВХ плитки над мойкой, установка и подключение мойки стальной, установка смесителя, кранов, подводов и отводов, установка и подключение электроплиты, обшивка стен пластиковыми панелями, установка и подключение ванны со смесителем, кранов, отводами и подводами, установка и подключение унитаза, крана, отводов и подводов, установка и подключение раковины со смесителем, кранов, отводами и подводами, покрытие полов линолеумом.
Факт выполнения работ на спорных объектах подтверждается представленными в материалы дела актами о приемке выполненных работ по форме N КС-2.
Платежными поручениями от 05.08.2015 N 337 на сумму 3 000 000 руб. и от 15.10.2015 N 432 на сумму 1 500 000 руб. ООО "JIBJI - Стройпроект" перечислило в адрес предпринимателя денежные средства по договору подряда от 28.07.2015 N 3.
На основании письма от 10.09.2015 N 118 ЗАО "Северприобьстрой" просило ООО "ЛВЛ-Стройпроект" оплатить предпринимателю за выполненные работы по устройству теплых полов на объекте денежные средства в размере 250 000 руб. в счет погашения задолженности перед ЗАО "Северприобьстрой" по договору подряда от 28.05.2015 N 1, в связи с чем платежным поручением ООО "ЛВЛ - Стройпроект" перечислило предпринимателю 250 000 руб.
Доход за выполненные работы в рамках договоров подряда от 28.05.2015 N 1, от 28.07.2015 N 3 предприниматель отразил в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения по патенту N 8601150002108 "Ремонт жилья и других построек".
Вместе с тем в ходе проведения проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерности применения предпринимателем в 2015 году ПСН в связи с осуществлением на спорных объектах не ремонтных, а строительных отделочных работ, которые не подлежат налогообложению в рамках полученного заявителем патента, и доначислила налоги по общей системе налогообложения.
Как указывал налоговый орган, фактически предприниматель осуществлял деятельность по ремонту зданий и помещений, производству отделочных работ, предусмотренную в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, в разделе "Строительство" под кодом 45, включающем в себя производство отделочных работ, в том числе штукатурных работ, работ по устройству покрытий полов и облицовку стен, малярных работ, прочих отделочных и завершающих работ.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и до осуществления предпринимателем ремонта спорные квартиры не были в эксплуатации, заявитель, выполняя работы на двух упомянутых объектах, фактически не восстанавливал какие-либо эксплуатационные характеристики квартир, а создавал их, поддержали позицию Инспекции о том, что полученный заявителем доход по договорам подряда не подпадает под действие ПСН.
Произведенный Инспекцией расчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения судами проверен и признан правильным.
Доводов, опровергающих указанный вывод судов, кассационная жалоба не содержит.
Представленные предпринимателем акты приемки законченных строительством объектов от 20.11.2014 и от 19.12.2014, вопреки доводам заявителя, не подтверждают факт выполнения на указанных объектах отделочных работ до заключения договором с предпринимателем. Согласно заданию на проектирование дома по ул. Киевской "чистовая" отделка не планировалась; в рабочей документации на дом по ул. Речной также отсутствует указание на "чистовую" отделку помещений при строительстве дома.
Ссылка заявителя на пункт 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку названный пункт Обзора касается иных фактических обстоятельств.
В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу, которым судами на основе полного и всестороннего исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка. Основания для переоценки данных выводов у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 АПК РФ отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 26.08.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 02.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-20919/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А.А.БУРОВА
Судьи
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
Г.А.ШАБАНОВА