Вопрос: У микрофинансовых организаций - членов СРО (далее - МФО) возникают вопросы по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с признанием МФО отдельных займов выданными неустановленным лицам, незаконно использовавшим данные других лиц, на которых займы оформлены (далее - мошеннические займы).
В соответствии с п. 1 ст. 5, ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к объектам бухгалтерского учета относятся факты хозяйственной жизни экономического субъекта, подлежащие отражению в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены при совершении фактов хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания.
Согласно Положению Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П) некредитная финансовая организация обязана внести исправления в бухгалтерский учет в случае выявления ошибок в отношении отражения в нем каких-либо фактов хозяйственной жизни, к которым согласно п. 1.2 названного Положения относится также неправильная оценка фактов хозяйственной жизни.
Согласно п. 1.3 Положения N 523-П не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.
В связи с вышеизложенным правильно ли, что:
- признание МФО выданного им займа мошенническим, то есть выданным неустановленному лицу, является новым фактом хозяйственной жизни, а не выявлением ошибки в виде неправильной оценки (квалификации) займа, сведения о котором нашли свое отражение в бухгалтерском учете МФО на дату выдачи займа;
- признание МФО займа мошенническим подлежит отражению в бухгалтерском учете МФО датой принятия МФО решения о признании займа мошенническим?
Согласно п. 6.13 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах некредитных финансовых организаций, если виновные лица не установлены, учитываются на счете N 60323.
При этом Положением N 486-П не предусмотрен счет для учета недостач безналичных денежных средств, образовавшихся в связи с переводом их со счетов некредитных финансовых организаций на счета (карты) неустановленных лиц в результате мошеннических действий последних.
В связи с вышеизложенным какие счета и в какой корреспонденции друг с другом должны быть задействованы для отражения в бухгалтерском учете фактов признания МФО выданных ими займов (из кассы или в безналичном порядке) мошенническими?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение от 10.06.2024 и сообщает следующее.
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц могла быть доступна МФО <1> на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России N 523-П <2> и пунктом 2.1 Положения Банка России N 612-П <3> отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа является ошибкой.
--------------------------------
<1> Микрофинансовая организация.
<2> Положение Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями".
<3> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России N 523-П и пунктом 2.2 Положения Банка России N 612-П отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа не является ошибкой.
В указанном случае при получении доступа к информации, подтверждающей факт оформления договора займа в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, МФО должна осуществить в бухгалтерском учете такие корректировочные записи, в результате которых остатки на счетах бухгалтерского учета не должны включать информацию о не имевших места фактах хозяйственной жизни.
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для МФО, не содержат требований в отношении указанных корректировочных записей. Согласно пункту 7.1 ПБУ 1/2008 <4> порядок исправления в бухгалтерском учете неточностей в отражении фактов хозяйственной жизни, не являющихся ошибками, разрабатывается МФО самостоятельно в учетной политике исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами по аналогичным и (или) связанным вопросам.
--------------------------------
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то при получении доступа к такой информации МФО должна осуществить корректировочные бухгалтерские записи, в результате которых следует сторнировать бухгалтерские записи, сделанные в связи с признанием выданного займа.
Согласно пункту 6.13 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П <5> суммы денежных средств, утраченные МФО в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, если виновное лицо не установлено, МФО вправе учитывать на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
--------------------------------
<5> Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Задолженность неустановленного лица в сумме займа МФО вправе перенести на счет N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
Кредит счета по учету сумм выданных займов.
В случае если сумма займа признана МФО несущественной, корреспондирующими счетами в корректировочных бухгалтерских записях будут счета по учету доходов и расходов.
В случае если договор займа был оформлен до наступления отчетного года, в котором стала доступна информация о совершении мошеннических действий, и сумма займа признана МФО существенной, корреспондирующим счетом в корректировочных бухгалтерских записях будет счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").
При наличии признаков обесценения, предусмотренных пунктом 12 МСФО (IAS) 36 <6>, МФО должна сформировать резерв под обесценение и отразить его бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу отчета о финансовых результатах 53304)
Кредит счета N 60324 "Резервы под обесценение".
--------------------------------
<6> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
01.07.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.