Вопрос: У микрофинансовых организаций - членов СРО (далее - МФО) возникают вопросы по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с признанием МФО отдельных займов выданными неустановленным лицам, незаконно использовавшим данные других лиц, на которых займы оформлены (далее - мошеннические займы).
В соответствии с п. 1 ст. 5, ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к объектам бухгалтерского учета относятся факты хозяйственной жизни экономического субъекта, подлежащие отражению в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены при совершении фактов хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания.
Согласно Положению Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П) некредитная финансовая организация обязана внести исправления в бухгалтерский учет в случае выявления ошибок в отношении отражения в нем каких-либо фактов хозяйственной жизни, к которым согласно п. 1.2 названного Положения относится также неправильная оценка фактов хозяйственной жизни.
Согласно п. 1.3 Положения N 523-П не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.
В связи с вышеизложенным правильно ли, что:
- признание МФО выданного им займа мошенническим, то есть выданным неустановленному лицу, является новым фактом хозяйственной жизни, а не выявлением ошибки в виде неправильной оценки (квалификации) займа, сведения о котором нашли свое отражение в бухгалтерском учете МФО на дату выдачи займа;
- признание МФО займа мошенническим подлежит отражению в бухгалтерском учете МФО датой принятия МФО решения о признании займа мошенническим?
Согласно п. 6.13 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах некредитных финансовых организаций, если виновные лица не установлены, учитываются на счете N 60323.
При этом Положением N 486-П не предусмотрен счет для учета недостач безналичных денежных средств, образовавшихся в связи с переводом их со счетов некредитных финансовых организаций на счета (карты) неустановленных лиц в результате мошеннических действий последних.
В связи с вышеизложенным какие счета и в какой корреспонденции друг с другом должны быть задействованы для отражения в бухгалтерском учете фактов признания МФО выданных ими займов (из кассы или в безналичном порядке) мошенническими?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение от 10.06.2024 и сообщает следующее.
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц могла быть доступна МФО <1> на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России N 523-П <2> и пунктом 2.1 Положения Банка России N 612-П <3> отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа является ошибкой.
--------------------------------
<1> Микрофинансовая организация.
<2> Положение Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями".
<3> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то в соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России N 523-П и пунктом 2.2 Положения Банка России N 612-П отражение на счетах бухгалтерского учета предоставления денежных средств по такому договору займа не является ошибкой.
В указанном случае при получении доступа к информации, подтверждающей факт оформления договора займа в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, МФО должна осуществить в бухгалтерском учете такие корректировочные записи, в результате которых остатки на счетах бухгалтерского учета не должны включать информацию о не имевших места фактах хозяйственной жизни.
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для МФО, не содержат требований в отношении указанных корректировочных записей. Согласно пункту 7.1 ПБУ 1/2008 <4> порядок исправления в бухгалтерском учете неточностей в отражении фактов хозяйственной жизни, не являющихся ошибками, разрабатывается МФО самостоятельно в учетной политике исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами по аналогичным и (или) связанным вопросам.
--------------------------------
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
В случае если информация о совершении мошеннических действий со стороны третьих лиц не могла быть доступна МФО на момент заключения договора займа, то при получении доступа к такой информации МФО должна осуществить корректировочные бухгалтерские записи, в результате которых следует сторнировать бухгалтерские записи, сделанные в связи с признанием выданного займа.
Согласно пункту 6.13 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П <5> суммы денежных средств, утраченные МФО в результате мошеннических действий со стороны третьих лиц, если виновное лицо не установлено, МФО вправе учитывать на счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
--------------------------------
<5> Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
Задолженность неустановленного лица в сумме займа МФО вправе перенести на счет N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
Кредит счета по учету сумм выданных займов.
В случае если сумма займа признана МФО несущественной, корреспондирующими счетами в корректировочных бухгалтерских записях будут счета по учету доходов и расходов.
В случае если договор займа был оформлен до наступления отчетного года, в котором стала доступна информация о совершении мошеннических действий, и сумма займа признана МФО существенной, корреспондирующим счетом в корректировочных бухгалтерских записях будет счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").
При наличии признаков обесценения, предусмотренных пунктом 12 МСФО (IAS) 36 <6>, МФО должна сформировать резерв под обесценение и отразить его бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу отчета о финансовых результатах 53304)
Кредит счета N 60324 "Резервы под обесценение".
--------------------------------
<6> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
01.07.2024