Вопрос: Об определении периода начисления процентов за пользование бюджетными средствами при превышении суммы НДС, заявленной к возмещению и подлежащей возврату.
Ответ: Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрено письмо ФНС России от 15.05.2024 N ЕА-4-15/5535@.
В представленном письме ФНС России просит Минфин России дать разъяснения по применению положений абзаца первого пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросу начисления процентов за пользование бюджетными средствами в части определения периода произведения такого начисления в контексте применения положений статьи 6.1 Кодекса.
Постановка вышеназванного вопроса мотивирована ФНС России результатами проведенных в отношении ФНС России контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации (далее - СП РФ), по результатам которых, как указано в письме ФНС России, СП РФ установлено излишнее начисление территориальными налоговыми органами процентов в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса (в большем размере) за пользование налогоплательщиками налога на добавленную стоимость бюджетными средствами. Выводы проверяющих СП РФ основаны на расчете периода начисления процентов исходя из "рабочих дней" со ссылкой на применение положений статьи 6.1 Кодекса ввиду отсутствия, по мнению СП РФ, в норме пункта 17 статьи 176.1 Кодекса буквального указания на "календарные дни".
По существу заявленного ФНС России вопроса Минфином России сообщается следующее.
В соответствии с положениями статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1 статьи 6.1 Кодекса), при этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 Кодекса).
В свою очередь, пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса закреплены положения об исчислении срока в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, но исключительно, как следует из буквального прочтения нормы названного пункта статьи 6.1 Кодекса, для срока, определенного законодательством о налогах и сборах днями.
Согласно пункту 17 статьи 176.1 Кодекса на подлежащие возврату в соответствии с данным пунктом Кодекса налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной (однократной в случае, указанном в абзаце втором пункта 15 настоящей статьи) ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
При этом данный период начисления процентов определяется, как следует из анализа нормы пункта 17 статьи 176.1 Кодекса, соответствующими действиями налогового органа, а именно: указанные проценты начисляются начиная с третьего дня после принятия решения налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и до дня принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.
Таким образом, приведенная норма не содержит указания на период времени начисления процентов, исчисляемый днями.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.06.2024