Вопрос: О налоге на прибыль при взыскании ранее возникшей задолженности по еврооблигациям в судебном порядке.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 25.06.2024 о порядке налогообложения заблокированных активов в случае их судебного взыскания и сообщает следующее.
Под заблокированными активами в соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.03.2023 N 6379-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями отдельных активов и обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера" (далее - Указание N 6379-У) понимаются активы в иностранной валюте, с которыми из-за мер ограничительного характера, введенных иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц ограничено совершение операций или сделок.
Согласно пояснениям Банка России такими активами, например, могут являться остатки на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах, вложения в долевые и долговые ценные бумаги иностранных эмитентов.
В целях налогообложения прибыли организаций порядок учета остатков денежных средств в иностранной валюте на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах не меняется в зависимости от невозможности пользования такими средствами. При этом в случае возникновения у налогоплательщика задолженности по таким средствам данная задолженность может быть учтена в составе расходов как безнадежная при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Признание задолженности безнадежной в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК РФ не поставлено в зависимость от предпринятых налогоплательщиком мер ее принудительного взыскания.
В отношении неполученного дохода от погашения еврооблигаций, а также процентного дохода по таким ценным бумагам отмечается, что на основании положений статьи 271 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода по еврооблигациям, а также в виде дохода от реализации (погашения) еврооблигаций, учитывается на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), если иное не предусмотрено подпунктом 15 пункта 4 статьи 271 НК РФ, датой получения доходов признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По мнению Департамента, при взыскании ранее возникшей задолженности по еврооблигациям в судебном порядке положения подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ не применяются.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
31.07.2024