Вопрос: Об уменьшении ИП, не производящим выплат физлицам, суммы налога при ПСН и УСН на суммы страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо об учете страховых взносов при исчислении налогов по специальным налоговым режимам и сообщает.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса в календарном году периода действия патента.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Кодекса плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:
1) в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса;
2) в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Таким образом, статьей 430 Кодекса установлен размер уплачиваемых индивидуальными предпринимателями страховых взносов.
Сроки уплаты страховых взносов указанными индивидуальными предпринимателями установлены пунктом 2 статьи 432 Кодекса, согласно которому суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В этой связи позиция ФНС России по вопросу об учете страховых взносов при исчислении налогов по специальным налоговым режимам, отраженная в письмах от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@ и от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@, согласуется с вышеуказанными нормами Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ