Резолютивная часть решения объявлена 26.01.2016 г.
Решение в полном объеме изготовлено 26.01.2016 г.
Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелевой,
при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Евразруда" зарегистрированного 26.07.2002 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7701288541 и расположенного по адресу: ул. Ленина, д. 21, г. Таштагол, Кемеровская область, 652990
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5, зарегистрированной 16.12.2004 г., с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7723336742 и расположенного по адресу: ВВЦ, стр. 164, г. Москва, 129223
о признании частично недействительными Решения N 56-17-11/1775/893 от 30.06.2015 г.
при участии:
от заявителя: Кармалина Ю.О. (дов. N ЕР/I,V-1 от 08.07.2015 г.);
от заинтересованного лица: Шаповалова Н.Ю. (дов. б/н от 26.01.2016 г.), Чекалова Т.А. (дов. б/н от 26.01.2016 г.), Ихсанов Р.М. (дов. б/н от 19.01.2016 г.).
установил:
Открытое акционерное общество "Евразруда" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения N 56-17-11/1775/893 от 30.06.2015 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и дополнений к нему.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.
Так, из материалов дела следует, что в отношении заявителя была проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по НДПИ за июль 2012 г., по результатам которой инспекцией было вынесено спорное Решение N 56-17-11/1775/893 от 30.06.2015 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
В соответствии с указанным решением обществу доначислена сумма неуплаченного налога в размере 3 162 573 р.
Налогоплательщик обжаловал решение в административном порядке, однако Решением ФНС России N СА-4-9/15057@ от 27.08.2015 г., решение инспекции было оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.
Суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.
Как било установлено налоговым органом, Заявителем в нарушение п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) неправомерно произведен расчет налоговой базы по нереализуемым добытым полезным ископаемым исходя из расходов по каждому полезному ископаемому, приходящихся на добычу именно этих полезных ископаемых.
В результате указанных действий была искажена стоимость единицы добытых нереализуемых полезных ископаемых и как следствие, занижена налоговая база по нереализуемым добытым полезным ископаемым, что привело к (занижению налога на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ) в июле 2012 г. в сумме 1 517 788,00 р.
Заявитель указывает, что им осуществляется добыча полезных ископаемых (далее по тексту - ДПИ) на нескольких участках недр, которые разрабатываются на различных его филиалах. Так добыча железной руды Заявителем ведется на одних участках недр, а добыча карбонатных пород для металлургии, камня строительного и песчано-гравийной смеси осуществляется на другом участке недр, в связи с чем Общество имеет возможность вести подсчет расходом каждым филиалом Отдельно и соответственно расходы по добыче железной руды подсчитываются отдельно от расходов по добыче остальных полезных ископаемых Ссылаясь на п. 1 ст. 336, п. п. 1, 4 ст. 338 НК РФ налогоплательщик считает, что им была правомерна рассчитана налоговая база по каждому полезному ископаемому исходя из расходов, приходящихся на добычу именно этих полезных ископаемых.
Суд отклоняет доводы заявителя по следующим основаниям.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый; период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации ДЛИ налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ.
При этом расчетная стоимость НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг)); расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых; расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых; расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ; расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых; прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 НК РФ. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Приказом Федеральной налоговой службы от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928 @ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
Согласно пункту 6.6 Порядка заполнения Раздела 3 налоговой декларации по НДПИ в подразделе 3.2 производится определение суммы расходов по добыче отдельных полезных ископаемых. При этом указывается:
по графе 1 - код добытого полезного ископаемого, согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых;
по графе 2 - количество добытого полезного ископаемого (по каждому добытому полезному ископаемому независимо от того, по какому из них оценка производится исходя из расчетной стоимости);
по графе 3 - доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых, определяемая как отношение значения по графе 2 для данного полезного ископаемого к сумме значений по всем строкам графы 2 (сумма значений по графе 3 должна равняться единице);
по графе 4 - сумма расходов по добыче полезного ископаемого, определяемая как произведение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых произведенных в налоговом периоде (строка 100), и доли добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых; (графа 3) (в отношении полезных ископаемых, по которым не производится оценка стоимости исходя из расчетной стоимости, в графе 4 ставится прочерк).
Из Решения следует, что Общество в июле 2012 года осуществляло добычу железной руды, карбонатных пород для металлургии, камня строительного и песчано-гравийной смеси на основании следующих лицензий:
- от 28.09.2005 КЕМ N 13301 ТЭ на добычу железных руд на Шерегешском железорудном месторождении;
- от 20.02.2006 КЕМ N 01210 ТЭ на добычу железных руд подземным способом на Казском железорудном месторождении;
- от 20.02.2006 КЕМ N 01209 ТЭ на добычу железных руд подземным способом на Таштагольском железорудном месторождении;
- от 15.12.2005 КЕМ N 01194 ТЭ на добычу флюсовых известняков на Карачкинском месторождении;
- от 30.11.2005 АБН N 13383 ТЭ на добычу железных руд на Тейском Абагасском кесторождении;
- от 24.01.2006 АБН N 00391 ТЭ на добычу железных руд на Изыхольском железорудном месторождении;
- от 20.10.2004 КРР N 01509 ТЭ на добычу железных руд на Ирбинском месторождении;
- от 20.10.2004 КРР N 01510 ТЭ на добычу железной руды на Бурлукском месторождении;
- от 02.08.2007 АБН N 14165 ТЭ на добычу железных руд на Абаканском {месторождении;
- от 30.07.2007 АБН N 80016 ТЭ на добычу песчано-гравийной смеси в восточной1 части Джебенско-Абаканского месторождения.
В соответствии с Учетной политикой Общества в целях исчисления НДПИ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом посредством маркшейдерских замеров с применением измерительных средств и устройств.
В проверяемом периоде ОАО "Евразруда" применяла следующие способы оценки налоговой базы налога:
- способ оценки исходя из сложившихся цен реализации по налогу (в отношении песчано-гравийной смеси);
-способ оценки исходя из расчетной стоимости при отсутствии реализации полезных ископаемых (по железной руде, карбонатным породам, камню строительному).
Обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлен расчет НДПИ за июль 2012 года. Из анализа указанного расчета и представленных Заявителем документов Инспекцией установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определена Обществом с нарушением порядка, установленного пунктом 4 статьи 340 НК РФ.
Обществом при определении общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых применялся следующий алгоритм.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, сумма которых содержится в налоговом регистре "уточненный налоговый регистр определения расчетной стоимости полезных ископаемых за июль 2012 года", отражены Обществом по строке 3_040 раздела 3.1 Налоговой декларации по НДПИ.
Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, сумма которых содержится в налоговом регистре "уточненный налоговый регистр определения расчетной стоимости полезных ископаемых за июль 2012 года", отражены Обществом по строке 3_060 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ.
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых и другими видами деятельности, сумма которых содержится в налоговом регистре "уточненный налоговый регистр определения расчетной стоимости полезных ископаемых за июль 2012 года", отражены Обществом по строке 3_0370 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ.
Общая сумма прямых расходов, произведенных в течение налогового периода по всем видам деятельности, сумма которых содержится в налоговом регистре "уточненный налоговый регистр определения расчетной стоимости полезных ископаемых за июль 2012 года", отражена Обществом по строке 3_080 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ.
Сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом Цериоде полезным ископаемым, рассчитывается Обществом пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых; в общей сумме прямых расходов, отражена Обществом по строке 3_090 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ.
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (строка 3_100 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ), определяется Обществом как сумма прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (строка 3_040 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ) и косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (строка 3_090 раздела 3.1 налоговой декларации по НДПИ).
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде, распределяется обществом по отдельным добытым полезным ископаемым (железная руда, карбонатные породы для металлургии, камень строительный).
При этом Общество определяет общую сумму расходов по добыче полезных ископаемых на расходы по добыче железной руды, а также на расходы по добыче карбонатных пород для металлургии, камня строительного исходя из сведений, содержащихся в налоговом регистре "уточненный налоговый регистр определения расчетной стоимости полезных ископаемых за июль 2012 года".
Расходы по добыче карбонатных пород для металлургии, камня строительного, добываемых в Гурьевском филиале, Заявитель определяет пропорционально количеству каждого добытого полезного ископаемого в совокупном количестве добытого полезного ископаемого филиалом. Расходы по добыче железной руды, добываемой Обществом на Горно-Шорском, Тейском, Кузском, Таштагольском, Абакан, Ирба филиалах, подсчитаны В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг)).
Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 Кодекса.
Для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп 1 п. 1 ст. 254 Кодекса).
Данное правило также содержится в п. 10 "Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии" (утв. Роекомметаллургией 07.12.1993);
В соответствии с технологическими инструкциями добычи сырой руды и известняка на шахтах по филиалам (ТИ-21-ТШФ-002-2008, ТИ-19-КФ-005-2008, ТИ-17-ГШФ-002-2008), стандартами предприятия (СТО 58163333-004-2008, СТО 002-2006), пояснительной запиской к плану развития горных работ, техническим паспортом ОАО "Евразруда", взрывные работы являются одним из основных этапов обработки выемочного блока.
Так; в соответствии с ТИ-21-ТШФ-002-2008, добыча сырой руды на шахте Таштагольского филиала осуществляется путем этажно-принудительного обрушения с отбойкой руды, а взрывные работы являются одним из этапов (стадии) технологического процесса по ее добыче.
Аналогичные положения содержатся в ТИ-19-КФ-005-2008 (добыча сырой руды на шахте Казского филиала) и пояснительной запиской к плану развития горных работ на 2014 год данного филиала, ТИ-17-ГШФ-002-2008 (добыча сырой руды на шахте Горно-Шорского филиала).
Далее, в стандартах организации СТО 58163333-004-2008 (руда железная сырая по содержанию металла железорудных магнетитовых месторождений) и СТО 002-2006 (известняк флюсовый сырой нефракционированный) тоже четко реализовано, то способ оценки по нему неизменным не будет, а будет варьироваться.
В ходе камеральной налоговой проверки общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых распределена инспекцией на расходы по добыче железной руды, карбонатных пород для металлургии, камня строительного пропорционально количеству определенного добытого в налоговом периоде полезного ископаемого - железной руды, карбонатных пород для металлургии, камня строительного.
Таким образом, инспекцией установлено искажение суммы расходов по добыче каждого полезного ископаемого, и, как следствие, искажение налоговой базы по каждому добытому полезному ископаемому.
Довод заявителя о том, что, если налогоплательщик может достоверно определить расходы применительно к конкретному объекту обложения НДПИ, то претензии налоговых органов о необходимости применения в таком случае "котлового" метода распределения пропорционально тоннажу ко всем полезным ископаемым, в том числе по которым осуществляется отдельный учет, являются необоснованными, отклоняется судом.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность налогоплательщика корректировать порядок расчета налоговой базы в зависимости от тех или иных особенностей налогоплательщика и добываемых полезных ископаемых) Ссылка общества на Постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12 является необоснованной, поскольку в нем рассматривалась иная ситуация, когда налогоплательщик при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, оценка которых производится исходя из расчетной стоимости, учитывал расходы, произведенные в отношении реализованных полезных ископаемых.
По мнению общества при разрешении спорного вопроса стоит руководствоваться Письмом Минфина РФ от 01.02.2005 N 03-07-01-04/4, в котором сделан вывод, что главы 26 и 25 НК РФ обязывают плательщиков НДПИ производить оценку и вести налоговый учет отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных ископаемых должны рассчитываться отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
Названная ссылка общества не обоснованна, поскольку ст. 336, 338, 340 НК РФ установлен порядок определений налоговой базы по НДПИ.
Следовательно, общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.
Из вышеизложенного следует, что обществом неправомерно произведен расчет налоговой базы по каждому из добываемых полезных ископаемых в отдельности на основании данных раздельного учета расходов филиалов общества.
Как было установлено налоговым органом, заявителем в нарушение п. 4 ст. 340 НК РФ при исчислении НДПИ необоснованно в состав косвенных расходов включены затраты на взрывчатые материалы, относящиеся к прямым расходам по добытым полезным ископаемым, что Привело к занижению НДПИ на 1 265 205 р.
По мнению общества, при отнесении расходов на взрывчатые материалы в состав косвенных оно строго руководствовалось положениями НК РФ и учетной политикой.
Общество указывает, что взрывчатые материалы не являются ни компонентом добываемой руды, ни полуфабрикатом, они являются вспомогательным материалом, необходимым для процесса взрывания. На этом основании их стоимость полностью включается налогоплательщиком в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, но в составе косвенных расходов.
Довод общества отклоняется судом, как не обоснованный ввиду следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 334 Кодекса налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно пункту 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно пункту 4 статьи 340 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Кодекса;
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса, если налогоплательщик определяет Доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 Кодекса.
Для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта статьи 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательной пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей; налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Из Решения следует, что в проверяемом периоде Общество применяло следующие способы оценки налоговой базы добытых полезных ископаемых: способ оценки исходя из сложившихся цен реализации по добытым полезным ископаемым (в отношении песчано-гравийной смеси); способ оценки исходя из расчетной стоимости при отсутствии реализации полезных ископаемых (по железной руде, карбонатным породам, камню строительному).
Обществом в ходе поведения камеральной налоговой проверки представлен расчет НДПИ за июль 2012 года. Из анализа указанного расчета и представленных Заявителем документов Межрегиональной инспекцией; установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определена Обществом с нарушением порядка, установленного пунктом 4 статьи 340 Кодекса.
Общество в проверяемом периоде в составе косвенных расходов отразило стоимость взрывчатых материалов в качестве вспомогательных материалов на технологические цели в размере 45 922 618 р.
Межрегиональной инспекцией установлено, что в соответствии с технологическими инструкциями добычи сырой руды на шахтах по филиалам взрывные работы являются одним из основных этапов обработки выемочного; блока. Таким образом, добыча сырой руды без проведения взрывных работ при помощи взрывчатых веществ невозможна.
В Решении содержится вывод о том, что взрывчатые вещества используются Обществом исключительно при добыче полезных ископаемых. Расходы на приобретение взрывчатых веществ связаны только с необходимым технологическим процессом по добыче полезного ископаемого.
Указанные расходы на взрывчатые вещества аккумулируются Обществом на счете 20 "прямые расходы", что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями Общества.
Согласно учетной политике Общества для целей налогового учета на 2012 год, утвержденной приказом ОАО "Евразруда" от 30.12.2011 N 857, расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства определяются в соответствии с инструкцией по формированию расходов на производство и реализацию товаров, работ, услуг, согласно главе 25 Кодекса, утвержденной в организации.
Согласно пункту 3.1.1 инструкции по формированию расходов на производство и реализацию товаров, работ, услуг к прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса, понесенные центрами возникновения затрат согласно перечню, приведенному в таблице 1 "перечень центров возникновения затрат, образующих прямые расходы". Из указанной таблицы следует, что центрами возникновения затрат, в том числе, являются: участок буровзрывных работ; участок по отбойке специальными массовыми взрывами; участок взрывных работ - вторичное дробление; участок взрывных работ - комплекс подземного дробления; участок взрывных работ - проходка нарезных выработки и т.д. Таким образом, в Решении содержится вывод о том, что обществу следовало учитывать стоимость взрывчатых материалов в составе прямых расходов. Следовательно, обществом искажена стоимость единицы добытых нереализуемых полезных ископаемых и занижена налоговая база по НДПИ.
Заявитель указывает на то, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнения работ, оказание услуг).
На основании указанной нормы ОАО "Евразруда" в приложении 4 к учетной Политике по налогу на прибыль "О формировании расходов на производство и реализацию товаров, работ и услуг" регламентировала ровно тот перечень прямых расходов, который рекомендован НКРФ.
Однако, довод налогоплательщика о возможности самостоятельного определения перечня прямых расходов в учетной политике является необоснованным, так как им в учетной политике для целей налогового учета на 2012 год (пункт 3.1.1 приложения N 4 к учетной политике) определено, что материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, понесенные центрами возникновения затрат, относятся к прямым расходам.
Кроме того, в пункте 2 приложения N 4 к учетной политике Общества указано, что прямые расходы - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их стоимость.
Таким образом, расходы на взрывчатые вещества для целей исчисления НДПИ должны учитываться Обществом в составе прямых расходов.
Инспекция также пришла к выводу, что, заявителем в нарушение п. 4 ст. 340 НК РФ в проверяемом периоде в составе расходов для определения расчетной стоимости ДПИ неправомерно не отражены расходы по процентам по займам в размере 7 911 028 руб., что привело к недоплате НДПИ в сумме 379 582 р.
По мнению общества, при исчислении расчетной стоимости для внереализационных расходов Кодексом не предусмотрен порядок их включения в расчетную стоимость в том случае, когда расходы являются общими для всех видов деятельности, в отличие от косвенных расходов.
Заявитель считает, что если кредит используется для финансирования как работ по добыче полезных ископаемых, так и других видов деятельности, то проценты по такому кредиту не должны включаться в расчетную стоимость для определения сумм НДПИ.
Между тем, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом в соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно пункту 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно пункту 4 статьи 340 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого; не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Кодекса.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
В первичной налоговой декларации по НДПИ за июль 2012 года расходы по уплате процентов по займам учитывались в расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в пропорции, предусмотренной поел. абз. п. 4 ст. 340 Кодекса, в соответствии с которым косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Указанное обстоятельство обществом не оспаривается (не отрицается). Указанный порядок также предусмотрен Приложением N 4 к Приказу N 863 от 30.12.2009 "О порядке определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого".
Копия данного документа была предоставлена обществом сопроводительным письмом от 18.12.2014 N 01-06-27/117 в ответ на требование о предоставлении документов от 05.12.2014 N 13357, направленного в адрес заявителя в связи с проводимой (камеральной проверкой уточненной декларации по НДПИ за апрель 2012 года.
Согласно п. 3.4.1 названного документа, косвенные расходы (управленческие расходы; общецеховые расходы филиалов общества, осуществляющих добычу полезных ископаемых; проценты по долговым обязательствам) распределяются на добытое полезное ископаемое пропорционально доле прямых расходов по участкам "шахта - подземная добыча", горный цех - открытая добыча" в общей сумме прямых расходов общества.
Поэтому, расходы по уплате процентов по займам для целей исчисления НДПИ должны учитываться обществом при определении расчетной стоимости добытых нереализуемых полезных ископаемых;
Заемные средства могли быть направлены заявителем на оплату любых товаров, работ, услуг, но при всем при этом конечной целью этих трат явилось обеспечение, должного осуществления его основной деятельности (добыча полезных ископаемых и их агломерация);
Произвести пересчет иным образом не представляется возможным, поскольку ни у одной из сторон по делу нет полной информации о том, на что были потрачены заемные средства ввиду истечения срока давности для хранения банковских документов (выписок).
Заявителем не оспаривается тот факт, что суммы займа расходовались, в т.ч. на добычу полезных ископаемых. Ни один из займов не был полностью израсходован на цели, не связанные с добычей полезных ископаемых. В соответствии с положениями п. 4 ст. 340 Кодекса в расчетную стоимость добытых нереализуемых полезных ископаемых не включаются только расходы, не связанные с их добычей.
Поэтому исключение обществом процентов по займам из расчетной стоимости добытых нереализуемых полезных ископаемых в полном объеме является неправомерным.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и: сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (Заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Из Решения следует, что обществу были предоставлены займы, проценты по которым в проверяемом периоде составили 7 911 028 р. Займы были предоставлены обществу на общие цели.
Инспекцией установлено, что суммы траншей, полученных по договорам займа, шли на оплату водоотведения, приобретение экскаваторов, связь, то есть на обеспечение его основной деятельности.
В спорном решении содержится вывод о том, что поскольку займы получены обществом на цели, связанные с добычей полезных ископаемых, такие расходы должны учитываться в расчетной стоимости полезного ископаемого полностью в составе внереализационных расходов.
Таким образом, инспекцией обоснованно установлено искажение суммы расходов по добыче полезных ископаемых, и, как следствие, искажение налоговой базы по НДПИ за июль 2012 года.
Довод Общества о том, что НК РФ не предусмотрен порядок включения внереализационных расходов в расчетную стоимость, когда они являются общими для всех видов деятельности, является необоснованным.
Так как цели, на которые получены займы, не являются целями, не связанными с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, то такие расходы следует учитывать полностью в расчетной стоимости полезного ископаемого в составе внереализационных расходов.
Из Решения следует, что заемные средства, полученные ОАО "Евразруда", предоставлялись Обществу на общие цели, то есть предоставление займов не связано с деятельностью ОАО "Евразруда", отличной от основной - добыча полезных ископаемых.
Подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса установлено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать расходы, определяемые в соответствии со статьей 269 Кодекса, то есть проценты по долговым обязательствам, за исключением не связанных с добычей полезных ископаемых.
Поскольку основным видом деятельности общества является добыча железных руд и разработка месторождений, средства, полученные обществом по кредитам, не шли на обеспечение его внереализационной и иной деятельности.
Следовательно, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, уплаченные по займам, предоставляемым обществу на общие цели, относятся к внереализационным расходам и включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
Суд по данному эпизоду отмечает, что поскольку цели на которые получены займы, не являются целями, н связанными с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, то такие расходы полностью в расчетной стоимости полезного ископаемого в составе внереализационных расходов. Займы предоставлялись обществу и расходовались им на обеспечение своей деятельности. Без указных денежных средств было бы невозможным стабильная деятельность общества, как коммерческого юридического лица, в том числе с учетом обеспечения его денежными средствами. Выданные обществу займы не носили целевой характер (причем целевой с точки зрения отличия от его основной деятельности).
Таким образом, заявленное обществом требование не подлежит удовлетворению судом.
Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества "Евразруда" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 о признании недействительным Решения N 56-17-11/1775/893 от 30.06.2015 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" - отказать.
Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.
Судья
Л.А.ШЕВЕЛЕВА