Вопрос: О предложении по исключению доходов от операций хеджирования из доли доходов от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, для применения пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП.
Ответ: Минфин России в связи с письмом от 04.07.2024 рассмотрел обращение ООО от 25.06.2024, содержащее предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на исключение доходов от операций хеджирования из общей суммы облагаемого дохода налогоплательщика, используемой для расчета 90-процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - НК РФ, РИП), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников РИП (далее соответственно - пониженные ставки, участник РИП), и сообщает следующее.
Согласно действующим нормам главы 25 НК РФ участник РИП вправе применять пониженные ставки в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого установлен статус РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (абзац второй пункта 1 статьи 284.3 и абзац второй пункта 1 статьи 284.3-1 НК РФ).
В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 301 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
При этом для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования (абзац четвертый пункта 5 статьи 301 НК РФ).
Таким образом, операции хеджирования по сути являются самостоятельными операциями, совершенными налогоплательщиком, в основе которых лежит его коммерческий интерес.
В этой связи проводить аналогию между доходами в виде положительной курсовой разницы (в виде субсидий при безвозмездной передаче в государственную (муниципальную) собственность имущества и (или) имущественных прав) и доходами от операций хеджирования некорректно.
Учитывая изложенное, предлагаемое мероприятие не поддерживается.
Одновременно обращаем внимание, что для участников РИП предусмотрена возможность применять пониженные ставки к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, который имеет статус РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (абзац третий пункта 1 статьи 284.3 и абзац третий пункта 1 статьи 284.3-1 НК РФ).
А.В.САЗАНОВ
09.07.2024