Вопрос: О признании контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, одно из которых образовано по законодательству иностранного государства, но действует через постоянное представительство в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25.04.2024, зарегистрированное в Минфине России 26.04.2024, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.
В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.
Согласно статье 105.14 Кодекса сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае наличия хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в пункте 2 указанной статьи, при условии, что сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
По мнению Департамента, в случае если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, создается ситуация, когда местом регистрации или местом налогового резидентства конечных получателей доходов являются территории разных государств или территорий.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 306 Кодекса). Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 307 Кодекса.
Таким образом, к сделкам между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, не могут быть применены положения пункта 2 статьи 105.14 Кодекса.
Соответственно, для целей признания вышеуказанных сделок контролируемыми необходимо учитывать особенности, установленные статьей 105.14 Кодекса для сделок, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
26.06.2024