Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам в электронной форме относится среди прочего оказание рекламных услуг в сети Интернет.
Как следует из пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, место оказания рекламных услуг и услуг в электронной форме определяется по месту нахождения покупателя услуг.
Вместе с тем Российская Федерация является государством - членом ЕАЭС на основании Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). Согласно ст. 7 НК РФ международные договоры Российской Федерации, устанавливающие иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ, имеют приоритет перед национальным законодательством.
В силу п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС взимание НДС при оказании услуг осуществляется в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к данному Договору (далее - Протокол).
В п. 29 Протокола местом реализации услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются рекламные услуги. Однако услуги в электронной форме, которые российский законодатель выделяет в ст. 174.2 НК РФ и для которых в ст. 148 НК РФ установлены специальные правила определения места оказания, в Протоколе отдельно не выделены, вследствие чего к такого рода услугам, оказываемым налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, должны применяться общие правила Договора и Протокола о налогообложении НДС трансграничных услуг.
В соответствии с пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации рекламных услуг признается территория государства нахождения покупателя таких услуг. В то же время оказание рекламных услуг в электронной форме не поименовано в Протоколе. Следовательно, такие услуги могут квалифицироваться в целях Протокола либо как рекламные услуги в целом, поименованные в пп. 4 п. 29 Протокола, либо как прочие непоименованные услуги, место реализации которых следует определять в соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола, то есть по месту нахождения налогоплательщика государства-члена, оказывающего услуги.
В то же время в российском законодательстве рекламные услуги и рекламные услуги, оказываемые в электронной форме, не тождественны друг другу. В Письме Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-13/1/42861 по вопросу применения НДС в отношении услуг по предоставлению доступа к программному продукту (согласно абз. 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ относятся к услугам в электронной форме) также содержится ссылка на пп. 5 п. 29 Протокола. При этом указанное Письмо не свидетельствует о необходимости определения места оказания таких электронных услуг в соответствии со ст. ст. 148, 174.2 НК РФ, оставляя приоритет за положениями права ЕАЭС.
В Письме Минфина России от 19.01.2017 N 03-07-13/1/2030 аналогичным образом - исключительно со ссылкой на пп. 5 п. 29 Протокола - определено место оказания услуг по организации и проведению международных конкурсов в электронной форме.
В связи с этим возникает вопрос применения ст. ст. 148, 174.2 НК РФ для определения места оказания рекламных услуг в электронной форме, оказанных организацией-налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, в связи с отсутствием в Протоколе норм, определяющих подобно НК РФ место оказания услуг в электронной форме.
С учетом изложенного является ли РФ местом оказания рекламных услуг в электронной форме, оказанных налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС (Казахстан) в соответствии со ст. ст. 148, 174.2 НК РФ и п. 29 Протокола?
В случае если местом оказания рекламных услуг в электронной форме, оказанных организацией-налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС (Казахстан), признается РФ на основании пп. 4 п. 29 Протокола, распространяется ли на такие услуги действие ст. 174.2 НК РФ с учетом того, что в правилах ЕАЭС отсутствуют специальные положения, касающиеся налогообложения услуг в электронной форме, предусмотренные российским законодательством? А именно: должна ли иностранная организация (Казахстан) встать на налоговый учет в РФ и самостоятельно исполнять обязанности налогоплательщика в отношении реализации рекламных услуг в электронной форме?
Верно ли понимание организации, что в случае приобретения российской организацией электронных услуг, не упомянутых в п. 29 Протокола, у организации - резидента ЕАЭС положения ст. 174.2 НК РФ на такие услуги не распространяются?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в целях применения налога на добавленную стоимость при определении места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, следует руководствоваться пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
18.01.2019
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.