Вопрос: О налогообложении при передаче физлицом - резидентом Государства Израиль коммерческой недвижимости, расположенной в РФ, в оплату инвестиционных паев российского ЗПИФа.
Ответ: Федеральная налоговая служба в ответ на обращение Акционерного общества от 17.01.2022 сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации физическим лицом - налоговым резидентом Государства Израиль в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ) передается принадлежащее ему имущество в виде коммерческой недвижимости, расположенной на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Сама по себе передача имущества в доверительное управление имуществом ЗПИФ не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда является ценной бумагой.
В связи с этим при приобретении физическим лицом инвестиционного пая ЗПИФа применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, согласно которым при приобретении ценных бумаг у налогоплательщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды, определяемый в соответствии с пунктом 4 указанной статьи Кодекса как превышение рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Определяя, является ли доход по сделкам с ценными бумагами доходом от источников в Российской Федерации или доходом от источников за ее пределами, следует исходить из того, где (в Российской Федерации или за ее пределами) учитываются эти ценные бумаги.
В случае если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на иностранные ценные бумаги, доход налогоплательщика от продажи указанных ценных бумаг российской организации относится к доходам от источника в Российской Федерации. При этом место заключения договора, а также место, указанное в налоговой политике организации для целей налогообложения, при определении источника дохода значения не имеют.
В рассматриваемой ситуации вопрос касается приобретения инвестиционных паев российского ЗПИФа. Следовательно, учет этих паев осуществляется на территории Российской Федерации.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды при приобретении паев российского ЗПИФа относится к доходам от источников в Российской Федерации и, следовательно, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми нерезидентами Российской Федерации, и подлежит налогообложению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 212 Кодекса, с применением налоговой ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
Одновременно следует исходить из того, что порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Государства Израиль, в соответствии со статьей 7 Кодекса, регулируется также нормами Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенция).
Положениями пункта 1 статьи 21 Конвенции установлено, что виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, где бы они ни возникали, не упомянутые в статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ЗПИФа, прямо не поименован в Конвенции. Следовательно, на основании нормы статьи 21 Конвенции для лица с постоянным местопребыванием в Государстве Израиль подлежит налогообложению, по мнению ФНС России, только в Государстве Израиль.
При таких обстоятельствах на основании нормы пункта 5 статьи 232 Кодекса освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
02.02.2022