Вопрос: О страховых взносах в отношении вознаграждения российским гражданам - работникам представительства китайской организации в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение представительства компании с ограниченной ответственностью от 23.09.2024 по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждение российским гражданам, являющимся работниками китайской организации, имеющей представительство на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
При этом согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
На основании статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется на граждан Российской Федерации и граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Российской Федерации и Китайской Народной Республики, которые на законном основании осуществляют временную трудовую деятельность на территории другого государства:
а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическими или физическими лицами принимающего государства и юридическими лицами государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;
б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами принимающего государства.
Учитывая, что российские граждане являются работниками иностранного юридического лица (организация - резидент Китайской Народной Республики), но осуществляют деятельность на территории Российской Федерации, то действие указанного Соглашения на таких граждан не распространяется.
Исходя из пункта 4 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля иностранная организация подлежит постановке на учет (снятию с учета) в налоговых органах по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации, в частности, через аккредитованные филиал, представительство, осуществляемой на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.
Таким образом, иностранная организация, имеющая представительство на территории Российской Федерации, является плательщиком страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Российской Федерации, работающих по трудовым договорам в этой иностранной организации.
Обязанности иностранной организации по уплате страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу упомянутых работников исполняет представительство этой организации по месту своего нахождения в Российской Федерации.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.10.2024