Вопрос: О ставке НДФЛ с 01.01.2025 в отношении оплаты труда в части установления районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате в г. Байконуре.
Ответ: Минфин России в соответствии с поручением от 29.08.2024, а также в связи с письмом от 04.10.2024 рассмотрел обращение от 21.08.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
С 01.01.2025 Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) устанавливаются повышенные размеры налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в зависимости от размера налоговых баз за налоговый период.
Указанным Федеральным законом размеры налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях, аналогичны действующим размерам налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, предусмотренных пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 12.04.2010 N 450 "Вопросы оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, расположенных в г. Байконуре на период аренды комплекса "Байконур" Российской Федерацией", Указу Президента Российской Федерации от 02.02.2011 N 130 "О мерах по обеспечению социальной защиты работников органов прокуратуры Российской Федерации и Следственного комитета Российской Федерации, расположенных в г. Байконуре на период аренды комплекса "Байконур" Российской Федерацией, и членов их семей" работа в г. Байконуре отнесена к работе в районе экологического кризиса, в связи с которой установлены ежемесячные надбавки, а также районные коэффициенты отдельным категориям работников (служащих).
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 03.02.2022 N 103 "О размере районного коэффициента за службу в местностях с неблагоприятными климатическими и экологическими условиями к денежному довольствию сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, проходящих службу за пределами территории Российской Федерации в органах, организациях и подразделениях, дислоцированных в г. Байконуре и на комплексе "Байконур" (Республика Казахстан) на период аренды комплекса "Байконур" Российской Федерацией, и порядке его применения, и о внесении изменения в пункт 1 постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 1237" г. Байконур и комплекс "Байконур" отнесены к местностям с неблагоприятными климатическими и экологическими условиями. В связи со службой на указанных территориях установлен соответствующий районный коэффициент.
Кроме того, районный коэффициент в г. Байконуре применяется в связи с Распоряжением Совмина СССР от 20.07.1987 N 1644рс "Об установлении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций, учреждений и воинских частей, расположенных в г. Ленинске и поселках Тюратаме и Акае Кзыл-Ординской области Казахской ССР" (далее - Распоряжение N 1644рс).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 N 2467 утвержден Перечень нормативных правовых актов и групп нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов, отдельных положений нормативных правовых актов и групп нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, правовых актов, отдельных положений правовых актов, групп правовых актов исполнительных и распорядительных органов государственной власти РСФСР и Союза ССР, решений Государственной комиссии по радиочастотам, содержащих обязательные требования, в отношении которых не применяются положения ч. ч. 1, 2 и 3 статьи 15 Федерального закона "Об обязательных требованиях в Российской Федерации" (далее - постановление N 2467).
Согласно пункту 826 названного Перечня к нему отнесены нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, уполномоченных федеральных органов исполнительной власти, исполнительных и распорядительных органов государственной власти РСФСР и Союза ССР об установлении районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.
В соответствии с пунктом 10 постановления N 2467 действие пункта 826 указанного Перечня продлено до 01.09.2025.
Таким образом, районные коэффициенты, установленные Распоряжением N 1644рс, действие которого продлено до 01.09.2025, связаны с работой в местностях с особыми климатическими условиями.
Данный вывод подтверждается определением судебной коллегии по делам военнослужащих Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2021 N 222-КГ21-12-К10.
Учитывая изложенное, если районные коэффициенты, а также процентные надбавки к заработной плате, выплачиваемые в связи с вышеперечисленными нормативными правовыми актами в г. Байконуре и на комплексе "Байконур", установлены в связи с работой в местности с неблагоприятными (особыми) климатическими и экологическими условиями, то в отношении таких выплат могут применяться пункт 6.2 статьи 210 и пункт 1.2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Более того, в обращении указано о планируемой подготовке Минтрудом России нового правового акта о сохранении районного коэффициента к денежному содержанию муниципальных служащих и заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений города Байконура.
Таким образом, при установлении в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, а также процентных надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях к соответствующим доходам будут применяться налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, размер которых аналогичен размеру, действующему до 01.01.2025.
А.В.САЗАНОВ
29.10.2024